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一、会计科目及专栏设置
任务五 增值税的会计核算
（一）一般纳税人增值税会计账户设置
在“应交税费”科目下设置:
“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额” “待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”明细科目。
（一）“应交增值税”明细科目
（一）应交增值税明细科目
（一）应交增值税明细科目
（二）“未交增值税”明细科目
核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
（三）“预交增值税”明细科目
（四）“待抵扣进项税额”明细科目
（五）“待认证进项税额”明细科目
核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。其包括一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣但尚未经税务机关认证的进项税额，一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（六）“待转销项税额”明细科目
核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额。
（七）“增值税留抵税额”明细科目
核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。　
（八）“简易计税”明细科目
（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目
（十）“代扣代交增值税”明细科目
小规模纳税人使用三个明细科目
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
1．采购等业务进项税额允许抵扣的会计处理
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目；按当月已认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按当月未认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
二、一般纳税人的会计处理
【例】甲公司为一般纳税人。2019年1月委托某会计师事务所进行年报审计，约定收费10.6万元。审计业务完成后甲公司收到会计师事务所开具的增值税专用发票。发票上，价款为10万元，增值税税额0.6万元。甲公司当月将发票进行认证，并支付了审计费。
借：管理费用 10
　　应交税费——应交增值税(进项税额 )0.6
　　贷：银行存款 10.6
如当月增值税专用发票未认证，则：
借：管理费用 10
　　应交税费——待认证进项税额 0.6
　　贷：银行存款 10.6
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
【例】某公司为增值税一般纳税人，2019年1月28日，从农业生产者收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农产已验收入库，款项已经支付，当月尚未经税务机关认证。
进项税额=200×9%=18万元
借：原材料 1 820 000
应交税费——待认证进项税额180 000
贷：银行存款 2 000 000
认证后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）180 000
贷：应交税费——待认证进项税额180 000
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
发生退货的，如原增值税专用发票已作认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录；如原增值税专用发票未作认证，应将发票退回并作相反的会计分录。
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
2、采购等业务进项税额不得抵扣的会计处理
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
（一）取得资产或接受劳务等业务的计处理
经税务机关认证后，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目，然后转出，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
【例】甲公司为一般纳税人，2020年1月购进一批食品用于职工发放春节福利。取得的增值税专用发票上注明价款为10万元，增值税税额1.3万元。款项已经支付。
借：应付职工薪酬 10
　　应交税费——待认证进项税额 1.3
　　贷：银行存款 11.3
借：应交税费——应交增值税（进项税额 ) 1.3
　　贷：应交税费——待认证进项税额 1.3
借：应付职工薪酬 1.3
　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.3
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
3、购买方作为扣缴义务人的会计处理
按照现行增值税制度的规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目；按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目；按应代扣代缴的增值税税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际交纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
【例】甲公司为一家生产型企业，为增值税一般纳税人。2020年1月委托境外某机构提供厂房设计服务，应付设计费106万元。应代扣代缴增值税6万元。款项尚未支付。
委托设计时：
借：在建工程 100
　　应交税费——待认证进项税额 6
　　贷：应付账款 100
　　　　应交税费——代扣代交增值税 6
缴纳代扣代缴税款时：
借：应交税费——代扣代交增值税 6
　　贷：银行存款 6
可抵扣进项税额确认时：
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 6
贷：应交税费——待认证进项税额 6
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
4、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产的会计处理
不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，计算可以抵扣的进项税额：
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。
（一）取得资产或接受劳务等业务的会计处理
1、因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等非正常损失或改变用途的，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“固定资产”“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”“应交税费——待抵扣进项税额”“应交税费——待认证进项税额”等科目。
（二）进项税额抵扣情况发生改变的会计处理
2020年2月5日，某公司购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款30 000元，增值税
3 900元，货款尚未支付，材料已验收入库，发票尚未认证。
借：原材料 30 000
应交税费——待认证进项税额3 900
贷：应付账款 33 900
3月2日上述材料作为福利发放给职工
借：应付职工薪酬 33 900
贷：原材料 30 000
应交税费——待认证进项税额 3 900
（二）进项税额抵扣情况发生改变的会计处理
【例】某酒厂增值税一般纳税人，本月外购酒精150吨，每吨不含税价7 600元，取得增值税专用发票注明金额1 140 000元，税额148 200元；取得的增值税专用发票注明的不含税运费金额45 000元，取得的增值税专用发票注明的不含税装卸费金额25 000元。月末盘存发现，因管理不善当月购进的酒精被盗5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
转出酒精成本=（1 140 000+45 000+25 000） ÷150 ×5
=40 333.33
进项税额转出=5 ×7 600 ×13%+45 000 ×9% ÷150 ×5+
25 000 ×6% ÷150×5=4 940+135+50=5 125
借：待处理财产损溢 45 458.33
贷：原材料 40 333.33
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5 125
借：营业外支出 45 458.33
贷：待处理财产损溢 45 458.33
（二）进项税额抵扣情况发生改变的会计处理
（三）销售业务的会计处理
1、企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目；按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目；按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目或“应交税费——简易计税”科目。发生销售退回的，应按规定开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。
2、按照国家统一的会计制度确认收入（或利得）的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目或“应交税费——简易计税”科目。
（三）销售业务的会计处理
【例】甲公司属于船舶建造行业，为增值税一般纳税人，采用完工百分比法确认收入，期末按完工进度70%确认2 000万收入，但尚未对客户开具增值税发票。
增值税纳税义务发生的时间为发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。本例中，按照会计制度已经确认了收入，但实际款项未收到，也未开具增值税专用发票，增值税纳税义务尚未发生。
借：应收账款 2 260
　贷：主营业务收入 2 000
　　　应交税费—应交增值税（待转销项税额 ） 260
（三）销售业务的处理
按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入（或利得）的时点的，应将应纳增值税税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目或“应交税费——简易计税”科目；按照国家统一的会计制度确认收入（或利得）时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
（三）销售业务的处理
【例】2020年3月10日，A公司与B公司签订一份电梯销售合同，规定4月10日电梯安装调试合格后付款，已开出增值税专用发票注明价款200万元，增值税额26万元，款项未收。电梯成本120万元。
电梯发出时：
借：发出商品 120
贷：库存商品 120
借：应收账款 26
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）26
（三）销售业务的处理
【例】甲公司为增值税一般纳税人，2020年1月与乙公司签订销售合同，将自产成本为80万元机器设备一套销售给乙公司，合同约定，该设备销售价款合计为113万元，由甲公司负责上门安装调试，约定合同签订后乙公司预付56.50万元货款后甲公司发货并开具发票，安装调试合格后支付余款。
收到预付款时：
借：银行存款 565 000
　 贷：预收账款 565 000
发货时：
借：发出商品 800 000
　　贷：库存商品 800 000
开票时：
借：预收账款 130 000
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000
确认收入时：
借：预收账款 1 000 000
　 贷：主营业务收入 1 000 000
借：主营业务成本 800 000
　　 贷：发出商品 800 000
（三）销售业务的会计处理
全面试行“营改增”后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
（三）销售业务的处理
简易计税：
某房地产公司为一般人纳税人，A项目属于老项目，按简易计税方法核算增值税，2019年9月预收房款10 500万元，2020年5月该项目竣工，达到应纳增值税义务，补缴增值税。
1、2019年9月预收房款时
借:银行存款 10 500
贷:预收账款 10 500
2、2019年9月预缴增值税
一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
借：应交税费——简易计税 300 × 【10 500÷（1+5%） × 3%】
贷：银行存款 300
（三）销售业务的处理
3、2020年5月达到应纳增值税义务，计提应交增值税时：
借：预收账款 10500
贷：主营业务收入 10000
应交税费——简易计税 500
4、2020年6月缴纳增值税时：
借：应交税费——简易计税 200 （500-300）
贷：银行存款 200
（四）差额征税的会计处理
1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的会计处理
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目，贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。
（四）差额征税的账务处理
【例】甲运输公司是增值税一般纳税人，2020年4月，取得全部收入6 493 500元（含税），其中，国内客运收入
2 000 000，货运收入4 493 500元，支付给联运企业运费1 308 000元（含税）并取得专用发票。
应交增值税=6 493 500/(1+9%)*9%=643 500元
借：银行存款 6 493 500
贷：主营业务收入 5 850 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 643 500
支付给联运企业运费
借：主营业务成本 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）108 000
贷：银行存款 1 308 000
（四）差额征税的会计处理
2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的会计处理
金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
（四）差额征税的会计处理
【例】甲公司为增值税一般纳税人。2020年1月买入国债，买入价为106万元。2020年5月将其卖出，卖出价为127.20万元。该国债被划分为可供出售金融资产核算。
不含税销售额=（127.2-106）/(1+6%)=20万元
应纳税额=20*6%=1.2万元
出售国债时：
借：银行存款 1 272 000
　　贷：其他债权投资 1 060 000
　　　　应交税费——转让金融商品应交增值税 12 000
投资收益 200 000
缴纳税款时：
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 12 000
　　贷：银行存款 12 000
（四）差额征税的会计处理
【例】甲公司为增值税一般纳税人。2020年1月买入国债，买入价为127.2万元。2020年5月将其卖出，卖出价为106万元。该国债被划分为可供出售金融资产核算。
可结转下月抵扣税额=（127.2-106）/(1+6%)*6%=1.2万元
会计分录为：
出售国债时：
借：银行存款 106
　　应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
　　投资收益 20
　　贷：其他债权投资 127.20
年末结转时：
借：投资收益 1.2
　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
（五）出口退税的会计处理
1）未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（五）出口退税的会计处理
【例】某外贸公司购进出口用普通机床，专用发票注明货值300万元，增值税税率13％，进项税额39万元,款项已付。该批机床出口销售折成人民币540万元。假定退税率为10％。计算应退税额，并编制办理退税的相关会计分录。
应退税额＝3 000 000×10％＝300 000元
应计入成本的税额＝390 000－300 000＝90 000元
购进机床时：
借：库存商品—机床 3 000 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 390 000
贷：银行存款 3 390 000
机床出口销售时：
借：应收账款 5 400 000
贷：主营业务收入 5 400 000
（五）出口退税的会计处理
结转出口机床销售成本时：
借：主营业务成本 3000000
贷：库存商品—机床 3000000
将不予退税的税额转入销货成本时：
借：主营业务成本 90000
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 90000
按规定退税率计算应收出口退税款时：
借：应收出口退税款 300000
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 300000
收到出口退税款时：
借：银行存款 300000
贷：应收出口退税款 300000
（五）出口退税的会计处理
2）实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
由于征税率与退税率未并轨，在计算“免、抵、退”时，要将征税率与退税率之间的差额扣减。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）
当期不得免征和抵扣税额：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
当期不得免征和抵扣税额：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
按规定计算的当期免抵税额：
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
应于退回的税款申报退税时：
借：应收出口退税款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
收到退回的税款：
借：银行存款
贷：应收出口退税款
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
【例】某生产企业对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2020年1月份购进所需原材料等，允许抵扣的进项税额65万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。上期留抵税款5万元，增值税税率13%，退税率 10%，相关账务处理为：
（1）外购原材料、备件、能耗等时：
　　借：原材料 等 　5000000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 860000
　　货：银行存款　　 　 5650000
（2）产品外销时：
　　借：应收账款　　 　24000000
　　贷：主营业务收入　　　 24000000
（3）内销产品时：
　　借：银行存款 3390000
　　贷：主营业务收入 3000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 390000
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
（4）计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=2400 ×（13%-10%）=72
借：主营业务成本 　 720000
　货：应交税费——应交增值税（进项税额转出）720000
（5）计算应纳税额
应纳税额=39-（65 -72）-5=41（万元）
没有退税，月末结转
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）410000
　货：应交税费——未交增值税 410000
（6）计算应免抵税额
免抵税额=2400×10%=240（万元）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2400000
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　2400000
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
（7）实际缴纳时：
　　借：应交税费——未交增值税　410000
　　贷：银行存款　　　　　　　410000
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
【例】某企业2月外购原材料等850万元，允许抵扣进项144.5万元，内销不含税收入300万元，出口销售额500万元。
1）原材料采购及内销分录同1月份。
2）当月不得免征和抵抗税额=500*（13%-10%）=15万元
借：主营业务成本 150000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）150000
3）当期应纳税额＝300*13%－（144.5－15）
＝－90.5万元
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
4）当期免抵退税额=500*10%=50万元
5）实际应退税额=50万元，免抵税额为零
期末留底税额=90.5-50=40.5万元
借：应收出口退税款 405000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 405000
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为10%。2014年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝200×（13%－10%）＝6（万元）
（2）当期应纳税额
＝100×13%－（26－6）－3＝－10（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额
＝200×13%＝26（万元）
（4）如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝10（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝26－10＝16（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额的会计处理
【例】某生产企业为增值税一般纳税人，2020年6月外购原材料取得防伪税控机开具的增值税专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入人民币920万元，该企业适用增值税税率13%，出口退税率为10%。计算该企业6月应退的增值税。
当期不予抵扣或退税的税额＝920×（13%－10%）
＝27.6（万元）
应纳增值税110.1＝150×13%－（137.7－27.6）
＝－90.6（万元）
免抵退税额＝920×10%＝92（万元）
应退税额＝90.6（万元）
月末会计处理
月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目；当月预缴的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”。经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”科目的余额反映企业尚未抵扣的增值税。
月末会计处理
1）企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
2）当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目，不通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
交纳增值税的账务处理
【例】工贸公司于2020年8月末计算本月欠交增值税50000元，9月交纳上月欠交税款50000元，同时交纳当月的增值税25000元。
8月末，转出未交增值税时：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 50000
贷：应交增值税——未交增值税 50000
9月，上交上月税款时：
借：应交税费——未交增值税 50000
贷：银行存款 50000
9月，交纳当月增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）25000
贷：银行存款 25000
交纳增值税的会计处理
3）预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
4）减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。

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