资源简介

(共46张PPT)
项目二 增值税会计
任务三 增值税应纳税额的计算（重点）
一、一般计税方法应纳税额的计算
一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
　＝当期销售额×增值税税率－当期进项税额
当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
重点提示
一般计税方法应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：
一是当期销项税额如何计算；
二是当期进项税额如何抵扣。
（一）销项税额
销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。销项税额的计算公式为
销项税额＝销售额×税率
1．一般销售额的确定
销售额—基本规定
销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。
价外费用不包括以下项目。
1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
2 ）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。
3 ）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。
4 ）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。例如，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
课堂练习
公司为增值税一般纳税人，2019年8月销售钢材一批，不含税销售额为8 000元，税率13%。计算该公司8月增值税销项税额。
销项税额＝销售额×税率
　　　　　　　　＝8000×13%=1040（元）
2.含税销售额的换算
纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，应将含税销售额换算为不含税销售额，换算公式为
不含税销售额＝含税销售额
　　　　　　　　　÷（１＋增值税税率）
课堂练习
工贸公司（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入500 000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1 130元，代购货方支付给承运部门运输费1 500元，取得运输费发票。当月计税销售额如何确定？
当月计税销售额=500 000+1 130÷（1+13%）=501 000（元）
工贸公司为一般纳税人，本月销售货物，取得不含税收入200 000元，开具普通发票销售货物，取得收入9 040元。式计算当月计税销售额。
当月计税销售额=200 000+9 040÷（1+13%）=208 000（元）
3.视同销售行为销售额的确定
纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额。
⑴按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。
⑵按照其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。
⑶按组成计税价格确定。
组成计税价格的计算公式为
组成计税价格＝成本+利润
　＝成本×（1＋成本利润率）
成本利润率由国家税务总局确定，一般成本利润率为10%。
如果是属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加入消费税税额。其计算公式为
组成计税价格＝成本＋利润＋消费税
　＝成本×（1+成本利润率）+消费税税税额
某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价）。计算该服装厂销项税额。
【解析】
组成计税价格＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）
销项税额＝8800×13%＝1144（元）
课堂练习
4.混合销售的销售额的确定
混合销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计。
5.兼营的销售额的确定
纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额，从高适用税率。
6.采取折扣方式销售
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。
②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
企业以托收承付方式销售一批产品，按价目表标明的价格计算，总金额为20 000元。由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣。企业为尽早收回货款，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，销货方适用的增值税税率为13%，产品已发出并办妥托收手续。计算该企业增值税销项税额。
按照税法规定，企业应确认的销售收入为：
20 000元×（1–10%）=18 000元
应收取的增值税销项税额为：
18 000元×13%=2 340元
课堂练习
当期销项税额的计算
销售折让
销售回扣
货物销售后，购货方由于其品种、质量等方面要求退货，但销货方不予退货而给予购货方的一种价格折让
销售回扣不得从销售额中减除
当期销项税额的计算
7.以旧换新
采取以旧换新方式销售货物，应按新
货物的同期销售价格确定销售额。
对金银首饰以旧换新业务，可以按销售
方实际收取的不含增值税的全部价款
(差价）征收增值税。
某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9 000元，收购旧计算机不含税折价2 500元。计算该公司销项税额。
销项税额=100× 9 000×13%=117 000（元）
天明商厦于2019年5月采取以旧换新方式销售电冰箱100台，同时收回旧电冰箱100台和差价款15万元。已知该种售出电冰箱的市场同类价格为2 100元。根据规定，计算该商厦5月的应税销售额和销项税额。
应税销售额=2 100×100=210 000（元）
销项税额=210 000×13%=27 300（元）
课堂练习
某首饰商城为增值税一般纳税人，2019年5月采取以旧换新方式向消费者销售金项链2 000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。计算该商城５月应缴纳的增值税。
应缴纳的增值税＝2 000×0.03÷（1＋13%）×13%
＝6.90（万元）
8. 还本销售
采取还本销售方式销售货物，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
9.以物易物
以物易物本质上是购买旧货、销售新货的行为。双方应开具合法的票据，各自发出货物核算销售额并计算销项税额。
卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算该卷烟厂销项税额。
销项税额＝（600＋600÷300×40）×13%＝108.8（万元）
课堂练习
10.直销方式销售
1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者的，应按照现行规定缴纳增值税。
2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款的，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
11.包装物押金处理
（1）单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，税法另有规定的除外。　　
（2）因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是按照所包装货物的适用税率征税。
不征税
包装物押金
征税
单独记帐
一年以内
未过期
同时满足
实际逾期
超过一年
视同含税
啤酒黄酒外酒类，一律征税
其他
视同含税
某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。计算该酒厂销项税额。
　　　　销项税＝20 000÷（1＋13%）×13%
＝2 300.88（万元）
某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒开具普通发票上注明金额92 800元；同时收取单独核算的包装物押金2 320元（尚未逾期）。计算此业务酒厂应确认的销项税额。
销项税＝ （92 800＋2 320）÷（1+13%）×13%
＝ 13 120（元）　
课堂练习
12．销售额的其他规定
1）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
2）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
3）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价的余额为销售额。
转让金融商品出现的正差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
4）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
5）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
6）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
7）纳税人提供旅游服务，可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，不得开具增值税专用发票。
8）纳税人提供建筑服务适用于简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
9）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（按照简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
13.销售额确定的特殊规定
一般纳税人因销售退回或销售折让退还给购买方的销项税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
14.外币销售额的折算
销售额的计算，一律以人民币为计算单位。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率。
（二）进项税额
　　　进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
（1）一般情况下凭票抵扣
从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。
从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
1、从销项税额中抵扣的进项税额
自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
1、从销项税额中抵扣的进项税额
（2）特殊情况下计算抵扣
1）购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算进项税额。具体如下：①从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。②取得（开具）农产品销售发票或者收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（9%）。③纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
2）纳税人购进国内旅客运输服务，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额。
① 取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。
② 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费）/（1＋9%）×9%
③ 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额＝票面金额/（1＋9%）×9%
④ 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额/（1＋3%）×3%
课堂练习
某收购站2019年7月从农民手中收购水果1 000 000公斤，每公斤收购价4元，款项已支付。计算该收购站进项税额。
进项税额= 1 000 000×4×9%=360 000
（3）加计抵减政策
自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。相关计算公式为
当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%
当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额
＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额
1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（纳税人的交际应酬消费属于个人消费）
2 ）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理、修配劳务和交通运输服务。
3 ）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理、修配劳务和交通运输服务。
4 ）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5 ）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
6 ）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额
7 ）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
8 ）纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
9 ）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
某增值税一般纳税人，当月发生以下业务，判断哪几项是可以抵扣的进项税额？
1、购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款10万元，进项税额1.3万元。支付采购过程运费，运费结算单据所列金额为2 000元。
2、购进原料一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元，进项税额2.6万。但雨季保存不当，其中价值5万元的货物霉烂变质。
准予抵扣
准予抵扣
不能抵扣，原因：非正常损失的购进货物
3、购进食用植物油一批，在五一节发放给员工。取得增值税专用发票，注明价款20 000元，进项税额2 600元。
4、库存商品被盗，成本30 000元，其中材料费用占40%。
不能抵扣
不能抵扣
3.进项税额的其他规定
购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
　
某企业2019年8月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少234 803元（包括运费成本2000元）；丢失2018年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5 600元。计算该企业进项税额转出。
进项税额转出＝（234803－2000）÷（1－9%）×9%＋2000×9%+5600×13%
=23024.47+180+728=23932.47
课堂练习
不得抵扣的进项税额
＝无法划分的全部进项税额×
【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月销售抗生素药品取得含税收入113万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款5.2万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。计算该制药厂当月应纳增值税。
销项税额=113 ÷（1+13%）×13%=13万元
不可以抵扣进项税额=5.2 ×50 ÷150=1.73万元
应纳税额=13-（5.2-1.73）=9.53万元
（三）小规模纳税人的应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
其计算公式为：
应纳税额＝不含税销售额×征收率
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
三、进口货物应纳税额的计算
（一）进口货物征税范围及纳税人
进口货物的纳税人为进口货物的收货人或者办理报关手续的单位和个人，代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
报关进境的应税货物不论用途如何（是自行采购用于贸易还是自用），不论购进还是国外捐赠，均应按规定缴纳进口环节增值税（免税进口的货物除外）。
国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物作了减免税的特殊规定。
（二）进口货物适用税率
进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。
（三）进口货物应纳税额的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。进口货物应纳税额计算公式为
进口货物应纳税额＝组成计税价格×税率
组成计税价格的构成分为两种情况。
1）如果进口货物不征收消费税，则组成计税价格的计算公式为
组成计税价格＝关税完税价格＋关税
2）如果进口货物征收消费税，则组成计税价格的计算公式为
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
进口环节应纳增值税不得抵扣任何税额，进口环节在海关已纳的增值税，符合抵扣范围的，凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣。
Thanks!

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