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(共26张PPT)
项目三 消费税会计
任务四 消费税的会计核算
一、消费税会计账户的设置
1、应交税费
在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，用来核算消费税的应交、已交和期末未交数。
2、税金及附加
消费税属于企业的一项费用，在发生时一般通过“税金及附加”等科目核算。
二、会计处理
(一)生产销售应税消费品
１、企业将生产的应税消费品直接对外销售时，应按照应纳消费税税额
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
２、确认收入、结转销售成本时
（1）借：银行存款/应收账款/应收票据 等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
（2）借：主营业务成本
贷：库存商品
3、实际交纳消费税时
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
4、发生销售退回及退税时，作相反的会计分录。
5、企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售进行会计处理。
【例】某企业9月销售乘用车15辆，气缸容量为2.2升，出厂价150000元/辆，价外收取有关费用每辆11000元。消费税税率为9%。
应纳消费税税额=（150000+11000÷1.13）×9%×15
=215 642(元）
应纳增值税税额（销项税额）
=(150000+11000÷1.13)×13%×15
=311482（元）
（1）借：银行存款 2707500
贷：主营业务收入 2396018
应交税费-应交增值税（销项税额） 311482
（2）借：税金及附加 215642
贷：应交税费-应交消费税 215642
（3）上缴税金（假设同期应交增值税11万元）
借：应交税费-未交增值税 110000
-应交消费税 215642
贷：银行存款 325 642
会计分录如下：
课堂练习：
西北摩托车公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2009年8月份销售气缸容量为300毫升的摩托车收入800万元，消费税税率为10%，销售电动车收入40万元，款项都已存入银行。计算该公司8月应纳消费税税额，并编制有关的会计分录。
解析：应纳消费税税额=800万×10%=80万元
1）借：银行存款 9492000
贷：主营业务收入 8000000
其他业务收入 400000
应交税费-应交增值税（销项税额）1092000
销项税额：840×13%=109.2万元
2）借：税金及附加 800000
贷：应交税费-应交消费税 800000
3）用银行存款缴纳消费税时
借：应交税费-应交消费税 800000
贷：银行存款 800000
1.随同产品出售不单独计价
取得销售收入时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
计缴消费税时：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
结转产品及包装物成本时：
借：主营业务成本
销售费用
贷：库存商品 、转材料等
（二）包装物应缴纳的消费税
2.随同产品出售单独计价
出售随同产品的收入记入“其他业务收入”科目，应纳消费税则应记入“税金及附加”科目。
产品及包装物销售实现时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
计算应交消费税时：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
结转产品及包装物成本：
借：主营业务
其他业务成本
贷：库存商品
周转材料
【例】某酒厂异地销售白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（假设不含税），计算应缴纳增值税和消费税并作会计分录。
　　包装物应交的消费税税额=700×20%=140元
包装物应交的增值税税额=700×13%=91元
借：应收账款（银行存款） 791
　贷：其他业务收入 700
应交税费-应交增值税（销项税额）91
借：税金及附加 140
贷：应交税费-应交消费税 140
3.出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。因没收的押金而应交的税金，贷记“应交税费——应交消费税”“应交税费——应交增值税”科目，其差额贷记“营业外收入”科目。
4.包装物已作价随同商品销售，另外又加收押金，逾期未收回而没收的押金，应缴纳消费税、增值税，冲抵其他应付款，冲抵后的余额再转入“营业外收入”科目。
【例】某企业销售木制一次性筷子一批，包装物不单独计价，另加收押金800元，包装物逾期未收回，计算应缴纳增值税和消费税并作会计分录。
应纳增值税=800÷（1+13%）×13%=92.03元
应纳消费税=800÷（1+13%）×5%=35.40元
借：其他应付款 835.40
贷：营业外收入 （其他业务收入） 707.96
应交税费-应增值税（销项税额）92.04
-应交消费税 35.40
例：某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期未还，没收押金。计算应缴纳增值税和消费税并作分录。
　　　应纳增值税=1500÷（1+13%）×13%=172.57元
　　应纳消费税=1500÷（1+13%）×30%=398.23元
借：其他应付款 1898.23
贷：营业外收入（其他业务收入） 1327.43
应交税费-应增值税（销项税额）172.57
-应交消费税 398.23
（三）自产自用应税消费品
1.用于连续生产应税消费品
领用自产的烟丝于连续生产卷烟不纳税，作会计分录如下。
借：生产成本
贷：库存商品
2.用于其他方面
（1）借：应付职工薪酬等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
1.收回后直接用于销售
委托方账务处理如下。
（1）发出材料：
借：委托加工物资
贷：原材料
（2）支付加工费、增值税和消费税：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）收回委托加工物资：
借：库存商品
贷：委托加工物资
（四）委托加工应税消费品
受托方账务处理如下。
（1）收到受托加工的物资材料时，只需要在备查簿中备查登记。
（2）收到加工劳务收入和税金是，会计分录如下。
借：银行存款
　贷：主营业务收入
　　　应交税费――应交增值税（销项税额）
　　 ――应交消费税
2．收回后用于连续生产应税消费品
（1）发出材料：
借：委托加工物资
贷：原材料
（2）支付加工费、增值税和消费税的会计处理如下：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——应交消费税
贷：银行存款
（3）收回委托加工物资：
借：原材料
贷：委托加工物资
（五）进口应税消费品
进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该项应税消费品的成本，按采购成本和应缴纳的消费税，借记“固定资产”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目；按支付的准予抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按采购成本与缴纳的增值税、消费税之和，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
（六）出口退税的会计处理
1．生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，不计算应缴消费税。
2．通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理。
（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业
计算消费税时:
借：应收账款
　贷：应交税费——应交消费税
实际交纳消费税时:
借：应交税费——应交消费税
　贷：银行存款
应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时：
借：银行存款
　　　贷：应收账款
发生退关、退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时：
借：银行存款
　 贷：应付账款
将此项税金退还生产企业时：
借:应付账款
贷:银行存款
发生退关、退货而补缴已退的消费税时：
借:应收账款——应收生产企业消费税
贷:银行存款
收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡在计算消费税时作“应收账款”处理的，其所获得的消费税退税款应冲抵“应收账款”，不并入利润征收企业所得税。
（2）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应做以下处理。
销售时：
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
实际交纳消费税时：
借:应交税费——应交消费税
贷:银行存款
发生销货物退回及退税时，作相反的会计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售，在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请退税时：
借:应收出口退税款
贷:主营业务成本
实际收到出口应税消费品退回的税金时：
借:银行存款
贷:应收出口退税款
发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。
外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“主营业务成本”科目。
（3）外贸企业出口应税消费品，如按规定实行先征后退方法的，可先按规定计算缴纳消费税。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时：
借:应收出口退税款
贷:主营业务成本
在实际收到出口退税款时：
借:银行存款
贷：应收出口退税款
发生退关或退货而补缴已退的消费税时，则作两笔相反的会计分录。

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