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项目二 增值税会计
一、增值税的概念、类型及特点
（一）增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物、无形资产、不动产或者提供加工、修理修配劳务、应税服务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售、无形资产、不动产或提供劳务和服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
思考：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务、应税服务是否为增值税征税范围？
任务一 掌握增值税基础知识
（二）增值税的类型
（1）生产型增值税
生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。
（2）收入型增值税
收入型增值税对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。
（3）消费型增值税
消费型增值税允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期一次扣除。
我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
（三）我国现行增值税的特点
1.实行价外计税的办法。
2.实行税款抵扣办法。
3.道道征税，但不重复征税。
4.对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。
5.征收范围广泛。
6.实行比例税率。
二、增值税的纳税人
在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务或应税服务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
能够准确核算销项税、进项税、应纳税额
经营规模大小
会计核算是否健全
一般纳税人
小规模纳税人
年应税销售额
增值税的纳税人
一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人 一般纳税人
年应税销售额 ≦ 500万元 年应税销售额
﹥ 50万元
扣缴义务人
中国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
三、增值税的征税范围
1．销售货物
2．提供加工、修理修配劳务
4．进货货物
5．销售服务、无形资产或者不动产
（一）增值税征税范围的一般规定
1.销售货物或进口货物
货物，是指包括电力、热力和气体在内的，除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产。
2.提供应税劳务
应税劳务，指加工、修理修配劳务。
加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。
修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
3.销售服务
销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
1）交通运输服务。交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。该服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。它按照交通运输服务缴纳增值税。
2）邮政服务。邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。该服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
3）电信服务。电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。该服务包括基础电信服务和增值电信服务。
4）建筑服务。建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装，以及其他工程作业的业务活动。该服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
5）金融服务。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。该服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
6）现代服务。现代服务，是指围绕制造业、文化业、现代物流业等提供技术性、知识性服务的业务活动。该服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
7）生活服务。生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。该服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
4.销售无形资产
销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
5.销售不动产
销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。
不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
（二）不征收增值税项目
1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务。
2.存款利息。
3.被保险人获得的保险赔付。
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、
开发企业及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等
方式，将全部或者部分实物资产及与其相关联的债权、
负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及
的不动产、土地使用权转让行为。
（三）下列非经营活动收入不属于增值税征税范围
1.行政单位收到的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费。
2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。
3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
4.完全在境外发生的服务、使用的无形资产或有形动产。
5.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（四）视同销售货物行为（掌握）
将货物交付他人代销
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外
销售代销货物
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者
将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外
向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外
单项：下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（　）。
　　A.将购进的货物用于集体福利
　　B.将购进的货物用于个人消费
　　C.将购进的货物用于对外投资
　　D.将购进的货物用于免税项目
『正确答案』C
『答案解析』A、B、D属于不可以抵扣进项税额的情形。将购进的货物用于对外投资、分配、赠送视同销售，缴纳增值税。
（五）混合销售
混合销售行为
思考：
家电商场销售电器的同时，负责为客户安装所销售的电器。
某建筑公司为希望小学盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算，即建筑公司既承担建筑施工业务， 又向希望小学销售了建筑材料。
这两种销售行为有什么特点？应该如何纳税？
混合销售
1.含义
如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务，则为混合销售。
2.税务处理
从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
（六）兼营
思考：
（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务。
（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。
这两种行为是否为混合销售行为？如果不是，有什么不同？
兼营
兼营，是指纳税人的经营中包括销售货物、加工修理修配劳务，以及销售服务、无形资产和不动产的行为。
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
增值税采用比例税率 ，具体为：
1.基本税率（13﹪）
1）一般纳税人销售或者进口货物，除低税率外的，税率均为13%。
2）一般纳税人提供加工、修理、修配劳务，税率为13%。
3）一般纳税人提供有形动产租赁服务，税率为13%。
四、增值税税率和征收率
2.低税率（9﹪）
1）一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%：①粮食等农产品，鱼、肉等动物产品，食用植物油，食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④化肥、农药、农机、农膜、饲料；⑤国务院规定的其他货物。
2）一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，税率为9%。
3）一般纳税人提供增值电信服务、金融服务、现代服务（有形动产租赁服务和不动产租赁服务除外）、生活服务，销售无形资产（转让土地使用权除外），税率为6%。
3.零税率
出口货物和发生的跨境应税行为，税率为零。
出口货物（国务院另有规定的除外）包括报关出境货物和输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。
跨境应税行为包括以下三种。
1）国际运输服务。
2）航天运输服务。
3）向境外单位提供的完全在境外消费的服务如下：研发服务、合同能源管理服务、设计服务；广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务服务、转让技术服务。
（二）征收率
3％的征收率：
小规模纳税人增值税征收率一律为3％
一般纳税人适用简易计税方法除涉及5%征收率项目外，征收率一律为3%。
5%的征收率
1）小规模纳税人销售或出租其取得的不动产。
2）一般纳税人销售或出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择按简易计税方法计税的。
3）房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产老项目，选择按简易计税方法计税的。
4）房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产老项目。
5%的征收率
5）2016年4月30日前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。
6）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的。
7）纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的。
8）一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
9）个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
2%的征收率：
一般纳税人销售自己使用过的不应抵扣且没有抵扣进项税额的固定资产和旧货，以及小规模纳税人销售自己使用过固定资产和旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。不得由税务机关代开增值税专用发票。
　　销售额=含税销售额/(1+3%)
　　应纳税额=销售额×2%
Thanks!

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