资源简介

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项目五
企业所得税会计
◎任务一 掌握企业所得税的基本知识
◎任务二 企业所得税应纳税额的计算
◎任务三 企业所得税的会计核算
◎任务四 企业所得税的征收管理
企业所得税会计
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任务二
企业所得税应纳税所得额的计算
1.理解收入总额的内容
2.熟悉不征税收入和免税收入
3.掌握税前扣除项目的范围
4.熟练把握应纳税所得额的计算
要点
案例导入：
某企业为居民企业，2020年发生经营业务如下：
全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。计算该企业2020年应纳税所得额。
一、应纳税所得税计算公式及原则
（一）应纳税所得额与会计利润的关系
二者的含义基本一致，都是指企业的纯收益。不同的是在确定收入和支出的依据不尽相同。例如，企业购买国债取得的利息收入；违法经营的罚款支出等。
（二）应纳税所得额的计算公式
两种方法，其计算公式为：
1、直接法：
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损
2、间接法
应纳税所得额＝会计利润±纳税调整项目
＝会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额
纳税调整项目，是指企业在核算利润时与税法规定的有关收入、成本、费用和损失的处理不一致的项目。
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（三）应纳税额的计算
应纳所得税额 = 应纳税所得额×所得税税率–减免税额-抵免税额
计算公式
直接法
间接法
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二、企业收入总额的确定
（一）收入总额的确定
1、收入总额：是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
3.转让财产收入
2.提供劳务收入
4.股息、红利等权益性投资收益
7.特许权使用费收入
6.租金收入
5.利息收入
1.销售货物收入
8.接受捐赠收入
9.其他收入
　货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资及债务的豁免等
　非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益等
2、包括：（9项）
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3、具体规定
（1）企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
这里的公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
【例题·单选题】某企业2020年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.3万元，企业另支付运输费用0.8万元，该企业所得税税率为25%，则该项受赠资产应交企业所得税为（　）。
A.3.32万 B.2.83万元
C.4.03万元 D.4.29万元
答案：B
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【例题·单选题】甲公司2020年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额2.6万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额3.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，适用企业所得税税率25%，则甲公司该项业务应缴纳企业所得税（　）万元。
A.6.60 B.7.72 C.8.25 D.6.9
答案：D
总结：
（2）收入确认的时间
收入的范围和项目 收入的确认
1. 销售货物收入 2. 提供劳务收入 3. 转让财产收入
权责发生制
4. 股息、红利等权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
5. 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息日
6. 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金日
7. 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付使用费日
8. 接受捐赠收入 实际收到捐赠资产时
9. 其他收入
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（3）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售、转让财产和提供劳务。
【注】所得税对于货物在同一法人实体内部之间的转移，如：用于在建工程、管理部门、分公司等不做销售处理。（与流转税不同）
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【例】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。
A.将货物用于投资
B.将商品用于捐赠
C.将产品用于职工福利
D.将产品用于在建工程
【答案】ABC
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【例】下列属于企业所得税的视同销售收入的是（ ）。
A房地产企业将开发房产转作办公用途
B 房地企业将开发房产用于经营酒店
C 某酒厂将产品用于捐赠
D 某工业企业将产品用于管理部门使用
（二）不征税收入
1、财政拨款
2、行政事业性收费
3、政府性基金
4、其他不征税收入
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注意：上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
（三）免税收入
1、国债利息收入。
2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
4、符合条件的非营利组织的收入。
　【单选题】根据企业所得税法的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的是( )。
　　A.资产溢余收入
　　B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项
　　C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
　　D.接受捐赠收入
　　【答案】C
　　【解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入，不计入应纳税所得额。
（四）准予扣除项目
1、一般准予扣除项目
1）成本
2）费用
3）税金
4）损失
权责发生制原则
配比原则
确定性原则
相关性原则
合理性原则
销售成本
业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
消费税、营业税、
城建税、出口关税、
资源税、土地增值税、
教育费附加等
销售税金及附加
房产税
车船税
土地使用税
印花税
①损失的范围——固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，非常损失
②按损失净额扣除——减除责任人赔偿和保险赔款
③企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
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（1）借款利息支出
向金融机构的借款利息支出，据实扣除
向非金融机构借款利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除
为购置、建造和生产固定资产、无形资产、经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的借款费用，计入资产成本
2、特殊项目的扣除
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（2）工资薪金支出
工资支出
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
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三项经费 会计处理 税法规定
职工福利费 先用后摊 　不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除
职工工会经费 工资总额×2%　 　不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除
职工教育经费 工资总额×8% 　不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除
（3）三项经费
三项经费纳税调整实例
工资总额 1000万
会计成本开支
职工福利费 160万
工会经费 15万
职工教育经费 85万
140万
税法限额
20万
80万
调整
1000万
0
+20万
0
+5
结论：不能直接用（工资总额×24.5%）来计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析
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（4）职工保障费用
社会保险
“五险一金”准予扣除：按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；
商业保险
除为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为职工支付的商业保险费，不得扣除
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注意：企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过工资薪金总额5%以内部分，准予扣除，超过部分不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
（5）业务招待费
发生额的60%
当年销售（营业）收入净额的5‰
低者为准予扣除
主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入-销售折让-销售退回
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扣除最高限额 　实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰
实际扣除数额
　　 　扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。
例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况
（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元
（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元
销售（营业）收入包括：销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入其他业务收入，视同销售收入等。
销售（营业）收入不包括：营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益、接受捐赠等。
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【例】某企业2020年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元。计算该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额。
（1）=30*60%=18万
（2）营业收入=3000+300+100+600=4000万元
限额=4000*0.5%=20万元
因此，可以扣除金额=18万元
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【例】甲汽车销售公司2020年度销售小汽车取得不含税收入9000万元，出租闲置仓库取得租金收入200万元；接受其他企业捐赠的一批材料，取得捐赠方开具的增值税专用发票上注明价款100万元、增值税13万元；取得国债利息收入30万元；将1辆小汽车无偿赠送给政府部门，该小汽车不含税销售价格为40万元/辆，成本为30万元。当年实际发生与生产经营活动有关的业务招待费80万元，则甲汽车销售公司2020年度准予在税前扣除的业务招待费金额为（ ）万元。
A.46 B.46.2 C.48 D.80
【答案】B
【解析】计算业务招待费税前扣除限额的基数销售（营业）收入，包括会计上的主营业务收入、其他业务收入和会计上未确认收入而税法上需要确认收入的视同销售收入。不包括会计上的营业外收入和投资收益。销售（营业）收入=9000+200+40=9240（万元）。业务招待费发生额的60%=80×60%=48（万元）＞9240×5‰=46.2（万元），所以甲汽车销售公司2017年度准予在税前扣除的业务招待费金额为46.2万元。
【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（　）。
A.转让无形资产使用权的收入
B.因债权人原因确实无法支付的应付款项
C.转让无形资产所有权的收入
D.出售固定资产的收入
【例题·单选题】某企业2020年账面记载的收入总额为3000万元，其中300万元是因质量问题销售退回未作处理，另200万元为企业提供的现金折扣，当年企业发生的业务招待费24万元。企业2020年税前可扣除的业务招待费是（ ）万元。
A0 B 13.5 C 14 D 14.4
【例题·单选题】某生产企业(居民企业)为增值税一般纳税人，2020年销售产品取得不含税销售额5000万元，债券利息收入200万元(其中国债利息收入50万元)，发生管理费用800万元，其中业务招待费80万元，销售费用400万元，该企业2020年度所得税前可以扣除的业务招待费用为( )万元。
　　A.80 B.48 C.25 D.26
　　【答案】C
　　
【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。业务招待费扣除限额=5000×5‰=25(万元) <80×60%=48(万元)，可以扣除25万元。
（6）广告费和业务宣传费
扣除标准：
不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
无限期！
注
企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。广告费支出必须符合以下条件：1、广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；
2、已实际支付费用，并已取得相应发票；
3、通过一定的媒体传播。
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扣除最高限额 　销售（营业）收入×15%
实际扣除数额
　　 扣除最高限额与实际发生数额孰低原则
例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元
（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元
（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元
超标准处理 　结转以后纳税年度扣除
【例】某企业的广告费用如下：
2016年销售收入8000万元，广告费1500万元
2017年销售收入9000万元，广告费800万元
计算应纳税所得额时，准许扣除的广告费用。
2016年限额=8000*15%=1200<1500万元
扣除额=1200万元
2017年限额=9000*15%=1350万元
扣除额=800+300=1100万元
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【例】某制药厂2020年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，计算应纳税所得额时调整所得。
注意：上述二者的限额基数
业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限额的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。
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【例】2020年某居民企业实现商品销售收入2000万元，另发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元（已取得相应发票），业务宣传费80万元。该年度计算企业所得税时可以扣除的招待费、广告费和业务宣传费共多少？
（1）业务招待费：2000*0.5%=10万元<30*60%=18 万元，因此，可以扣除10万元。
（2）广告费、业务宣传费：2000*15%=300万元<（240+80）万元。因此，可以扣300万元
（3）共310万元
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【例】某居民企业2020年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入4000万元，开具普通发票的金额585万元。企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生销售费用800万元（其中：广告费500万元、业务宣传费180万元），发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为（ ）万元。
A 1050 B 1097 C 1135 D 1256
（7）公益性捐赠
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除。
超过部分允许结转在以后3年内扣除。
企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
公益性捐赠支出
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注
1、扣除标准=会计利润×12%
2、实际发生的公益性捐赠小于扣除标准，扣除额为实际捐赠额
3、当实际发生的公益性捐赠额大于扣除标准的，扣除额为扣除标准额
4、直接捐赠不允许扣除
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【例】某居民企业2020年度利润总额35万元，经税务机关核定情况如下。
1）企业申报的应税所得额中包括了购买国库券的利息收入15万元。
2）通过民政部门向贫困地区捐赠6万元。
计算该企业应纳所得税税额。
捐赠限额=35*12%=4.2万元
应纳税所得额=35-15+（6-4.2）=21.8万元
应纳所得税额=21.8*25%=5.45万元
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【例题·单选题】2020年，某企业财务资料显示，2017年开具增值税专用发票取得收入2456万元，另外从事运输服务，收入220万元。收入对应的销售成本和运输成本合计为l746万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出90万元(其中80万为公益性捐赠支出)，上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为50万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为( )万元。
　　A.80 B.67.2 C.76.8 D.70.8
【答案】C
【解析】会计利润=2456+220-l746-200-90=640(万元)
　　捐赠扣除限额=640×12%=76.8(万元)实际发生的公益性捐赠支出80万元，根据限额扣除。
总结
项目 扣除标准 超标准处理
职工福利费 工资薪金总额14% 不得扣除
工会经费 工资薪金总额2% 不得扣除
职教费 工资薪金总额8% 超过部分结转以后年度
利息费用 金融企业同期同类利率 不得扣除
业务招待费 发生额60%，最高销售（营业）收入5‰ 不得扣除
广宣费 销售（营业）收入l5% 超过部分结转以后年度
公益性捐赠 利润总额12%　　 超过部分可结转三年
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（8）资产损失
（9）其他可以扣除的项目
①固定资产租赁费
扣除标准：
经营租赁——按照租赁期限均匀扣除
融资租赁——不得扣除
（按规定提取折旧费扣除）
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【例题·单选题】某贸易公司2020年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（　）。
A.1.0万元　B.1.2万元　
C.1.5万元　D.2.7万元
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【例题·单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（　）。
A.建造固定资产过程中向银行借款的利息
B.诉讼费用
C.对外投资的固定资产计提的折旧费
D.非广告性质的赞助支出
【例题·多选题】计算企业所得税应纳税所得额时允许据实扣除的项目有（ )。
A企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除
B 按照工资薪金总额的15%列支的职工福利费
C 非货币交易中的汇兑损失
D 按照有关规定提取的环境保护专项基金
【例题·单选题】某居民企业2020年度取得生产经营收入总额3000万元，发生销售成本2200万元、财务费用150万元、管理费用400万元（其中含业务招待费15万元），上缴增值税60万元、消费税140万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，“营业外支出”账户中列支被工商行政管理部门罚款7万元、通过公益性社会团体向贫困地区捐赠8万元。该企业在计算2020年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是（ ）万元。
A 2.25 B 8 C 2.79 D 9
（五）不得扣除项目
1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2）企业所得税税款。
3）税收滞纳金。
4）罚金、罚款和被没收财物的损失。
5）超过标准的公益性捐赠支出。
6）赞助支出。
7）未经核定的准备金支出。
8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
9）与取得收入无关的其他支出。
违反国家法律法规规定
与生产经营无关的非广告性支出
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【例题·多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（　）。
A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费
B.行政性罚款
C.为投资者或职工支付的商业保险费
D.企业之间支付的管理费
【例题·单选题】企业发生的下列支出中，在计算企业所得税时不得税前扣除的是（ ）。
A.企业之间支付的违约金
B.企业之间支付的租金
C.企业之间支付的特许权使用费
D.企业之间支付的管理费
【答案】D
【解析】企业之间支付的管理费，不得在企业所得税前扣除。
（六）弥补以前年度亏损
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，结转年限最长不得超过5年。
【例】某内资企业2013年开始投入生产经营，各年获利情况如下。
年度 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
获利 -50　 -10　 5　　15　 20　　-5　　25
该企业2020年应纳企业所得税为多少？
（25-10-5）×25%=2.5（万元）
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（一）固定资产的税务处理
（二）无形资产的税务处理
（三）其他资产的税务处理
二、资产的税务处理
（与扣除额的确定直接相关）
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（一）固定资产的税务处理
1、固定资产的定义
2、固定资产：按税法规定计提的折旧额，可以税前扣除。
3、固定资产折旧
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（2）固定资产的折旧
①企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
②企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
③固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
（3）折旧的年限
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（二）无形资产的税务处理
无形资产的摊销
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优惠措施 具体项目
免征与减征 1、从事农、林、牧、渔业的所得（免征或减半征收）
2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目 ，1—3年免征，4—6年减半征收）
3、从事符合条件的环保、节能节水项目的所得，（三免三减半）
4、符合条件的技术转让所得（居民企业转让技术所有权不超过500万部分：免；超过500万部分：减半）
税收优惠项目
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优惠措施 具体项目
加计扣除 1、三新研发费用：加计50%或75%扣除
2、安置残疾人员及国际鼓励安置的其他人员工资：加计100%扣除
抵免应纳税所得额 创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资的投资额，其投资额的70%在持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以以后结转抵扣
加速折旧 缩短年限法、加速折旧法
减计收入 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入减按90%计入收入总额
税额抵免 企业用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按投资额的10%从当年应纳税额中抵免，当年不足，可以在以后5年结转抵免
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境外所得应纳税额的计算
企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得按照税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
1、居民企业来源 于中国境外的应税所得
2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
【例】某居民企业2020年度境内应纳税所得额为300万元；其在A国的分支机构当年应纳税所得额为150万元，在A国缴纳企业所得税40万元；在B国的分支机构当年亏损100万元。则该企业2020年在我国实际应缴纳企业所得税( )万元。
A.37.5 B.50
C.112.5 D.75
【答案】D
【解析】A国的企业所得税税款扣除限额=150×25％=37.5(万元)，小于在A国已纳企业所得税税额40万元，所以不需要在我国补税，且留待该国下年扣除限额有余额时补扣2.5万元。B国分支机构当年亏损，不需要在我国补税，同时不得用境内的所得或来自他国的所得弥补该项亏损。该居民企业2020年在我国实际应缴纳企业所得税=300×25％=75(万元)。
【例】某企业为居民企业，2020年发生经营业务如下：
(1)取得产品销售收入4000万元。
(2)发生产品销售成本2600万元。
(3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元)；管理费用480万元(其中业务招待费25万元)；财务费用60万元。
(4)销售税金160万元(含增值税120万元)。
(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元(其中含直接捐赠现金10万元给灾区，支付税收滞纳金6万元)。
计算该企业2020年度实际应纳的企业所得税。
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（1）采用直接计算法
①允许扣除的广告费支出限额=4000×15%=600（万元）
②允许扣除的业务招待费支出限额:
4000×5‰=20（万元）， 25×60％=15（万元）
只能按实际发生额的60%,即： 15（万元）在税前扣除
③增值税税金不允许在税前扣除
④直接捐赠现金10万元给灾区，不允许在税前扣除；
⑤支付税收滞纳金6万元，不允许在税前扣除。
⑥应纳税所得额
=（4000+80）-2600-（770-650+600）-（480-25+15）-60-（160-120）-（50-10-6）=156（万元）
⑦应纳税额=156 ×25%=39（万元）
（2）采用间接计算法
①会计利润总额
=4000+80-2600-770-480-60-50-40=80(万元)
②广告费和业务宣传费调增所得额
=650—4000×15％=650-600=50(万元)
③ ②允许扣除的业务招待费支出限额:
4000×5‰=20（万元）， 25×60％=15（万元）
只能按实际发生额的60%,即： 15（万元）在税前扣除
因此，业务招待费调增所得额：
25-25×60％=25—15=l0(万元)
④捐赠支出应调增所得额：10万元
⑤支付税收滞纳金应调增所得额：6万元
⑥应纳税所得额=80+50+10+10+6=156(万元)
⑦2020年应缴企业所得税=156 ×25%=39（万元）
练习：某居民企业，2020年发生经营业务如下：
全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本40万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性投资收益34万元（被投资方已按15%的税率缴纳了企业所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）
要求：计算该企业2020年应纳的企业所得税。
（1）会计利润总额=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=404（万元）
纳税调整
（2）国债利息收入应调减应纳税所得额40万元
（3）新技术的研究开发费调减应纳税所得额=60×50%=30（万元）
（4）业务招待费的扣除限额：70×60%=42（万元）
（5600+800）×5‰=32（万元）。扣除限额应为32万元，应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）
（5）投资收益应调减应纳税所得额34万元。
（6）捐赠扣除标准=404×12%=48.48（万元）
实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可据实扣除，不做纳税调整。
（7）应纳税所得额=404-40-30+38-34=338（万元）
（8）该企业2020年应缴纳企业所得税=338×25%=84.5（万元）。
练习：某企业为居民企业，2020年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元，发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元），财务费用60万元；销售税金160万元（含增值税120万元）；营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元）。
要求：计算该企业2020年度实际应纳的企业所得税。
某市一餐饮企业于2019年8月成立，职工共30人，企业的资产总额为300万元，企业2020年销售收入500万元，销售成本350万，财务费用、管理费用、销售费用及税金共计130万元，企业自行计算的应纳税所得额为20万元，在汇算清缴时经注册会计师审核，发现以下事项未进行纳税调整：
1、企业的“其他应付款”科目隐瞒餐饮收入20万元，成本16万元也未作财税处理
2、已计入成本费用中实际支付的工资72万元，计提但未上缴工会经费1.44万元，发生职工福利费15.16万元，职工教育经费1.08万元。
3、管理费用中列支的业务招待费10万元
4、管理费用中列支企业的财产保险费用2万元，为股东支付的商业保险费5万元
5、以前年度亏损20 尚未弥补。
要求：计算2020年度应缴纳的企业所得税。
练习：某市地板生产企业为增值税一般纳税人，2020年生产经营情况如下：
（1）当年销售实木地板给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入8000万元，对应的销售成本为3200万元。
（2）将自产实木地板用于对外投资，该批实木地板不含税市场价100万元，成本40万元。
（3）当年购进原材料取得增值税专用发票，注明价款2800万元、增值税364万元。
（4）当年发生管理费用500万元，其中含新产品研究开发费用120万元、业务招待费80万元。
（5）当年发生财务费用200万元，其中包括支付银行借款利息60万元、逾期罚息10万元，向非金融企业借款1800万元的全年借款利息130万元。金融企业同期同类贷款利率为6%。
（6）当年发生销售费用1300万元，其中含广告费1230万元。
（7）取得国债利息收入300万元。
（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额800万元，实际发生职工福利费120万元、职工教育经费15万元、拨缴工会经费18万元。
（9）营业外支出共计120万元，其中税收滞纳金12万元、未经核定的准备金支出30万元、通过当地人民政府向贫困地区捐款78万元。
其他相关资料：实木地板适用的消费税税率为5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，相关发票均已通过税务机关认定，并准予抵扣。
练习：2020年，某运输公司取得营运收入3800万元；出租固定资产租金收入200万元，国债利息收入20万元，国家财政拨款50万元，当年各项运营费用1500万元，缴纳税金及附加等税金132万元，支付工资300万元，支付财产保险费15万元，公益性捐赠100万元，其他准予扣除的项目金额300万元。因偷税被税务机关罚款10万元，尚未弥补的亏损20万元。计算该企业2020年应纳税所得额。
练习：某企业2020年实现会计利润200万元，主管业务收入1400万元，其他业务收入200万元，适用企业所得税税率为25%。2010年发生与应纳税所得额有关业务如下。
（1）2020年全年发放合理工资200万元，福利费当年发生福利费50万元，工会经费已上交、教育经费当年发生10万元，企业同时按14%、2%、2.5%比例计提职工福利费、工会经费、教育经费。
（2）2020年国债利息收入6万元；
（3）2020全年发生与生产经营有关的业务招待费200000元；
（4）2020年发生新产品研究开发费用20万元；
（5）2020年营业外支出中列支：税收罚款及滞纳金5000元，违反经济合同支付给对方违约金3000元。
计算该企业2020年度应纳企业所得税。
【例】某企业2020年度会计报表上的利润总额为480万元，其他有关情况如下：
1、实发工资总额120万元，并根据扣除标准比例计提了“三费”，均已列入当期费用；
2、支付银行借款利息为5万元，利率10%；向A企业借款20万，支付借款利息3万元，均已计入财务费用；
3、支付业务招待费20万元；
4、上缴养老保险金及待业保险金12万元；
5、直接向某足球队捐款15万元；
6、因违反环保规定被罚6万元；
7、当年广告费用100万元。
（当年该企业的营业收入为1000万元）
所得税税率25%，分别计算应纳税所得额与应纳所得税额。
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【例】某企业（地处某县城）某年度生产经营情况为：
（1）取得产品销售收入总额1800万元。
（2）应扣除产品销售成本800万元。
（3）发生产品销售费用600万元，其中包括广告费用500万元。
（4）管理费用100万元，其中包括业务招待费15万元。
（5）财务费用40万元，其中含非金融机构借款利息25万元（贷款250万元，利率10%，银行同期利息率是5%）。
（6）本年缴纳增值税30万元
（7）营业外支出14万元，其中含通过当地希望工程基金会向小学捐款10万元。
计算该企业该年度应缴纳的企业所得税税额。
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【例】某企业（地处某县城）某年度生产经营情况为：
（1）取得产品销售收入总额1800万元。
（2）应扣除产品销售成本800万元。
（3）发生产品销售费用600万元，其中包括广告费用500万元。
（4）管理费用100万元，其中包括招待费15万元。
（5）财务费用40万元，其中含非金融机构借款利息25万元（贷款250万元，利率10%，银行同期利息率是5%）。
（6）本年缴纳增值税30万元
（7）营业外支出14万元，其中含通过当地希望工程基金会向小学捐款10万元。
计算该企业该年度应缴纳的企业所得税税额。
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