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项目四 关税会计
仔细观察这个海关的LOGO，看看它是由什么构成的呢？有什么样的含义啊？
关徽是中华人民共和国海关的专用标志，由商神手杖与金色钥匙交叉组成。
商神杖被人们视为商业及国际贸易的象征。 钥匙则是祖国交给海关部门的用来把守通关大门的权力象征海关为祖国把关。
关徽寓意着中国海关依法实施进出境监督管理，维护国家的主权和利益，促进对外经济贸易发展和科技文化交往，保障社会主义现代化建设。
海关标志的含义
水货=假货？？
水货指在某国家或地区没有经过原生产厂家所指定的销售代理而进行销售的产品。水货不是假货。“水货”一词的由来，是因为早期走私者为逃避关税等原因，将国外船运过来的商品用塑料袋等密封好后投入约定的浅海中，再从陆上坐小船到该地点将货物取走。所以一般作为走私物品及非正常渠道销售产品的统称。现在水货亦指名不符实的人。
什么是水货
水货手机是指由国外、港澳台地区没有经过正常海关渠道进入内地市场的产品，其最主要的目的是为了逃避关税，又或者该种产品曾经过不正当改装而不能够通过正常渠道入关。而且该产品基本没有受国内厂商保修许可。
【案例】腕上新表入关被征近万税款
在外企工作的王先生几乎每两个月都会通过深圳前往香港出差。前不久，他在香港购买了一块价格逾3万元人民币的意大利名表沛纳海（Panerai），入关时将其戴在手腕上，然后把本来佩戴的卡西欧手表放入了行李箱里沛纳海的包装盒内，不料在进入深圳福田海关时，海关人员以自带物品价值超过限额为由，征收了其 30%的进口税，约9000多元，而且现场“不走运”的人并非他一个。
一、关税的特点和分类
二、关税的纳税人和征税对象三、关税的税则与税目
四、关税的减免税优惠政策
五、关税的申报与缴纳
任务一
掌握关税的基本知识
一、关税的特点和分类
关税
（tariff）
是根据本国的经济和政治的需要，一国海关依法对准许进出关境的
货物和物品征收的一种流转税。
有什么区别呢？
等于“国境”？
一、关税的特点和分类
1、一个关键词“境”
（1）关境=国境
一般情况下，关境等于国境。但有些国家关境不等于国境
（2）关境＞国境
　　　随着关税同盟和自由贸易区、自由贸易港的大量出现，国境等于关境的原则被突破，国境和关境有时不完全一致。几个国家结成关税同盟（如欧洲联盟）组成一个共同关境，实施统一的海关法规和关税制度，其成员国的货物在彼此之间的国境进出不征收关税，此时关境大于其成员国的各自国境。
（3）关境＜国境
　　　有些国家在国境内设有自由贸易区、自由贸易港等，对进出自由区（港）的货物不征收关税，这时的关境就小于国境。法律已明确的单独关境有香港特别行政区和澳门特别行政区。
货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。
注意
2、两个纳税对象“货物和物品”
（1）以进出国境或关境的货物和物品为征税对象。
（2）以货物进出口统一的国境或关境为征税环节。
（3）实行复式税则。
（4）实行原产地规则。
（5）关税是单一环节的价外税。
（6）关税由海关机构代表国家征收。
3、关税的六个特点
货物流向
国家的输入情况
计税依据
滑准关税
滑准关税亦称滑动税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。其高档商品价格的税率低或不征税，低档商品价格的税率高。征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准上，以稳定该种商品的国内市场价格。
二、关税的纳税人和征税对象
1、进口货物的收货人。
2、出口货物的发货人。
3、进出境物品的所有人。
4、推定人。
所有人的推定：
(1)一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人。
(2)对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人。
(3)对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人。
(4)对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。
注意
(二）关税的纳税人
三、关税的税则、税目和税率
关税税则又称海关税则、关税税率表，是指一国制定和公布的对进出其关境的货物征收关税的条例和税率的分类表。
我国现行关税税则的商品分类，分为21类，97章，章下面有目和子目。分为类、章、目、子目四个层次。关税税则每年都会由税则委员会进行调整和解释。
关税税则与税目
出口
关税税率
关税税率
进口
税率
特殊税率
关税税率
进口税率
最惠国税率
协定税率
特惠税率
普通税率
关税配额税率
暂定税率
最惠国税率适用于原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员或地区的进口货物，或者原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。
根据最惠国待遇原则，最惠国税率一般不得高于现在或将来来自第三国同类产品所享受的关税税率。
最惠国待遇原则又称无歧视待遇原则，是缔结经济贸易条约协定的一项法律原则，缔约一方在贸易、航海、关税、公民的法律地位等方面给予缔约国另一方优惠待遇。最惠国待遇并不是最优惠的待遇，只是一种非歧视性的关税待遇。
最惠国税率适用于世贸成员和有外交关系签有相互给予最惠国待遇的国家。最惠国税率较普通税率低许多。
最惠国税率
协定税率是一国根据其与他国签订的贸易条约或协定而制定的关税税率。协定税率是相对于国定税率而言的，它不仅适用于协定的签订国，还适用于享有最惠国待遇的国家。
协定税率适用于原产于与我国签订有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。协定税率较最惠国税率低。
协定税率
特惠税率是对不发达国家实施的特别优惠税率。
特惠税率适用于原产于与我国签订有特殊关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区进口的货物。
特惠税率
普通税率是对产自与中国未签订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物所适用的税率。
普通税率针对货物而设；最惠国税率、协定税率及特惠税率是针对产地而设。
普通税率适用于没有外交关系的国家和产地不明的进口货物，税率最高，适用于普通税率而不适用其他优惠税率。
普通税率
根据某些货物在国际和国内市场上的供求变化情况，国家会定期的对其进出口税率进行调整。暂定税率是在最惠国税率基础上进行调整，或高或低，又叫暂定最惠国税率。
暂定税率
适用于最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。
适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。
适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
在关税配额内的，适用关税配额税率；在关税配额外的，按其适用税率的规定执行。
进口税率的“执行”
我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。
我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也比较低。
出口关税税率
特别关税，是指为了对付别国对我国出口货物的歧视，任何国家或地区如对进口原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，海关可以对原产于该国家或者地区的进口货物，在征收正常进口关税的基础上加征的关税。特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税和保障性关税。
特殊税率
税率形式
三、关税的减免税优惠政策
(一）法定减免税
1.法定免征关税
（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物。
（2）无商业价值的广告品和货样。
（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。
（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
（5）因故退回的我国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。
(一）法定减免关税
（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。
（7）为境外厂商加工、装配产品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。
2.法定酌情减征或免征关税
（1）在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的物资。
（ 2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的物资。
（ 3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的物资。
（ 4）中国政府缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，海关应按照规定予以减免关税。
(二）特定减免税（政策性减免）
科教用品。
残疾人个人专用品。
扶贫慈善性捐赠特定物资。
加工贸易产品。
边境贸易进口物资。
保税区进出口货物。
出口加工区进出口货物。
进口设备。
特定行业或用途减免税政策。
(三）临时减免关税
临时减免税，是指法定减免和特定减免范围以外的、由海关审批的减免税。
四、关税的申报与缴纳
（一）纳税申报时间、地点及期限
进口应自运输工具申报进境之日起14日内；出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，由纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，由海关计征并填发税款缴款书。关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起15日内。关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。
（二）关税的强制执行
（1）征收关税滞纳金
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数。
（2）强制征收
纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
（三）关税的补征和追征
关税补征，是非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。
关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。
（四）关税退还
海关发现应立即退还。
有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理。
因海关误征，多纳税款的。
海关核准免验进口的货物，完税后发现有短卸情形，经海关审查认可的。
已征出口关税的货物，因故未能出口，申报退关，经海关查验属实的。
对已征关税的进、出口货物，因货物品种或规格原因(非其他原因)原状复运出、进境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。
海关应当自受理退税申请之日起30 日内，书面答复退税申请人。

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