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(共25张PPT)
项目五
企业所得税会计
◎任务一 掌握企业所得税的基本知识
◎任务二 企业所得税应纳税额的计算
◎任务三 企业所得税的会计核算
◎任务四 企业所得税的征收管理
企业所得税会计
案例导入：
2012年，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140亿美元税款。其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元;综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率。按照美国税法的规定，对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司，大部分的营收应适用35%的联邦税率。
思考：苹果是如何做到合理避税的？
一、企业所得税的含义
　　　企业所得税是指对中国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。
任务一掌握企业所得税的基本知识
二、企业所得税的特点
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⑤实行按年计算、分期预缴的征收办法
（二）企业所得税的纳税人
分为居民企业和非居民企业
个人独资企业、合伙企业不适用本法
注
个人所得税
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居民企业
　　居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
例如，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；
在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。
一般是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使监督权力的场所等因素来综合判断。
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两类纳税人的纳税义务
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两类纳税人的纳税义务
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（三）两类纳税人的纳税义务
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纳税人案例１
2013年1月1日，中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司的总机构设在南非金伯利，并在许多国家设有营业机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有事项。在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经费事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事项上，在有限数额内的决定权。该公司在中国境内外的经营实际上由上海控制、管理和领导。
该企业为哪一种纳税人？是否应当在中国缴纳企业所得税？
属于中国的居民企业
居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
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纳税人案例2
Ａ公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国。Ａ公司为销售便利，在上海和北京设立了办事机构。Ａ公司属于哪种纳税人？应该如何纳税？
就与该机构场所有关的境内境外所得纳税
属于非居民企业
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【例】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　）
A.登记注册地标准
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准
D.实际管理机构所在地标准
答案：AD
【例】根据企业所得税法的规定，下列各项中，.不属于企业所得税纳税人的是(　　)。
　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
　　B.在中国境内成立的外商独资企业
　　C.在中国境内成立的个人独资企业
　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
答案： C
　　【解析】企业所得税的纳税人不包括个人独资企业、合伙企业，它们是个人所得税的纳税人。
三、企业所得税的征税对象
1.销售货物所得
2.提供劳务所得
3.转让财产所得　
4.股息红利等权益性投资所得
5.利息所得
6.租金所得
7.特许权使用费所得
8.接受捐赠所得
9.其他所得
付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定
按照交易活动发生地确定
按照劳务发生地确定
按照分配所得的企业所在地确定
由国务院财政、税务主管部门确定
区分所得来源地是判断非居民企业是否有义务在中国纳税的重要标准。
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转让财产所得
不动产
动产
权益性投资资产
不动产所在地
转让动产的企业或者机构、场所所在地
被投资企业所在地
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Ａ公司在2015年度获得了以下所得:
（１）销售自已生产的产品，获得1000万元；
（２）向其他公司提供贷款，获得利息50万元；
（３）接受某公司捐赠的一台机品设备；
（４）向其他公司投资入股，获得股息100万元
（５）自已拥有的商标授予另一家公司使用，获得报酬500万元。
Ａ公司在2015年度获得的上述所得是否属于税法所规定的所得，分别属于哪一类？
【例】
利息所得
接受捐赠所得
权益性投资所得
特许权使用费所得
销售货物所得
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【例】
Ａ公司是非居民企业，2015年度，该公司取得了以下所得：
（１）在中国境内销售一批货物，获得100万元；
（２）在中国境外以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国境内；
（３）从Ｂ公司获得股息100万元，Ｂ公司位于日本；
（４）许可中国境内某企业使用其商标，获得报酬200万元。
上述所得哪些需要在中国纳税？
按不动产所在地确定，属于来源于中国境内所得
按分配所得的企业所在地确定，属于来源于中国境外所得
按实际负担或支付费用的企业或机构所在地确定，属于来源于中国境内的所得
按交易发生地，属于来源于中国境内所得
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纳税义务人
境内企业和组织
　　　居民
非居民（依照外国法律成立，其实际管理机构不在中国境内）
1．依法在中国境内成立
2．依照外国法律成立，其实际管理机构在中国境内
3．境内设立机构场所
4．境内不设立机构场所但有来源于中国境内所得
25％
25％
境内20％
境内所得
境外所得
有联系：25%
无联系：20%
有联系：25%
无联系：不交税
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四、企业所得税税率
种类 税率 适用范围
基本 25% （1）居民企业；
（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业
优惠 减按20% 符合条件的小型微利企业
减按15% 国家需要重点扶持的高新技术企业
预提 20%（实际10%） 适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
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小型微利企业的条件
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【例】以下适用25%企业所得税税率的企业有（ ）。
A.在中国境内的居民企业
B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业
C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业
D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业
√
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五、企业所得税的优惠政策

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