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税务会计
模块2.5
01
小规模纳税人
应纳税额的核算
模块2.5 增值税简易计税方法的核算
目录 | CONTENTS
02
一般纳税人按简易计
税方法应纳税额的核算
。
01
小规模纳税人应纳税额的核算
小规模纳税人实行按销售额与征收率相乘计算增值税应纳税额的简易计税方法，并应在规定的纳税申报期内向所在地主管税务机关申报缴纳。
需要特别说明的是，货物运输业小规模纳税人可以根据自愿原则选择自行开具增值税专用发票；未选择自行开具增值税专用发票的纳税人，按照规定，向税务机关申请代开。自愿选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，税务机关不再为其代开。
小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收增值税。
一、小规模纳税人应纳税额的核算（一）计算应纳税额
一、小规模纳税人应纳税额的核算
（二）小规模纳税人增值税账务处理
计算抵扣
2．销售业务的账务处理
3．缴纳增值税的账务处理
01
02
03
1．购进业务的账务处理
小规模纳税人实行简易计税方法计算应纳税额，其购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，无论是否取得增值税专用发票，均不享有税款抵扣权。如购进时取得了增值税专用发票，应将专用发票上注明的增值税计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。会计分录如下。借：原材料（库存商品、固定资产、管理费用等）
贷：银行存款（应付账款等）
小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
一、小规模纳税人应纳税额的核算
（二）增值税账务处理
1．购进业务的账务处理
【注意：一般纳税人初次购买增值税税控
系统专用设备，按规定可抵减的增值税应
纳税额，借记“应交税费——应交增值税
（减免税款）”科目】
【工作实例 2-49】某企业为增值税小规
模纳税人，外购一批生产材料，取得增值
税专用发票，注明价格为 20 000 元，
税款为 2 600 元，货款已通过银行支付
。其会计处理如下。
借：原材料 22 600
贷：银行存款 22 600
【工作实例 2-50】某企业为增值税小规模纳税人，以银行存款支付税控系统专用设备技术维护费 600 元。其会计处理如下。
① 支付技术维护费。
借：管理费用 600
贷：银行存款 600
② 抵减应纳税额。
借：应交税费——应交增值税 600
贷：管理费用 600
一、小规模纳税人应纳税额的核算
（二）增值税账务处理
1．购进业务的账务处理
小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产时，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目；按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”等科目；按采用简易计税方法计算的应纳增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计分录如下。
借：银行存款（应收账款、应收票据等）
贷：主营业务收入（其他业务收入、固定资产清理等）
应交税费——应交增值税
一、小规模纳税人应纳税额的核算
（二）增值税账务处理
2．销售业务的账务处理
缴纳增值税的账务处理如下。
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
【工作实例 2-51】某企业为增值税小规
模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务
。202×年 6月提供汽车修理业务取得收
入 210 000元，销售汽车装饰用品取得收
入 150 000 元；当月购进原材料取得的
增值税专用发票上注明的购进金额为
19 000 元，税额 2 470 元。计算该企业
应纳增值税税额并编制会计分录。
小规模纳税人不得抵扣任何进项税额，所以应纳税额计算如下。
应纳增值税税额=（210 000+150 000）÷（1+3%）×3% =10 485.44（元）
实际缴纳增值税时。
借：应交税费—应交增值税 10 485.44
贷：银行存款 10 485.44
一、小规模纳税人应纳税额的核算
（二）增值税账务处理
3.缴纳增值税的账务处理
【工作实例 2-52】嘉美超市为小规模纳
税人，202×年 3 月购进商品一批，取得
的增值税专用发票上注明不含税价款
40 000 元，增值税 5 200 元；本月销售
商品取得零售收入 51 500 元。会计处理
如下。
① 购进商品时。
借：库存商品 45 200
贷：银行存款 45 200
② 销售商品时。
应交增值税=51 500÷（1+3%）×3%=1 500（元）。
借：库存现金 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税 1 500
③ 实际缴纳增值税时。
借：应交税费——应交增值税 1 500
贷：银行存款 1 500
一、小规模纳税人应纳税额的核算
（二）增值税账务处理
3.缴纳增值税的账务处理
一般纳税人按简易计税方法
应纳税额的核算
02
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税。
1．提供应税服务
（1）公共交通运输服务。
（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权。
（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
（6）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税。
（一）一般纳税人按简易计税方法计算应纳税额
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
2．提供建筑服务
一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
（3）一般纳税人为开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
（4）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。
（一）一般纳税人按简易计税方法计算应纳税额
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
3．销售不动产
（1）一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额。
（2）一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额。纳税人在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
（3）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照 5%的征收率计税。
（一）一般纳税人按简易计税方法计算应纳税额
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
（4）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照 3%的预征率预缴增值税。
（5）个体工商户销售购买的住房，按照规定免征增值税。
4．提供不动产经营租赁服务
（1）一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5%的征收率计算应纳税额。
（2）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前（2016 年 4 月 30 日前）开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按 3%的征收率计算应纳税额。
（3）一般纳税人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照 3%的预征率在不动产所在地预缴税款。
（一）一般纳税人按简易计税方法计算应纳税额
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
5．提供不动产融资性租赁服务
一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同，或以 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照 5%的征收率计算缴纳增值税。
6．其他应税行为及规定
（1）自 2014 年 7 月 1 日起，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易计税方法依3%征收率计算缴纳增值税。
① 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下（含 5 万千瓦）的小型水力发电单位。
② 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
③ 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。
（一）一般纳税人按简易计税方法计算应纳税额
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
6．其他应税行为及规定
④ 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
⑤ 自来水
⑥ 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（2）自 2014 年 7 月 1 日起，一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易计税方法依照 3%征收率计算缴纳增值税。
① 寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。
② 典当业销售死当物品。
③ 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
一般纳税人选择简易计税方法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。
（一）一般纳税人按简易计税方法计算应纳税额
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
（3）根据规定，自 2016 年 2 月 1 日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易计税方法依照 3%征收率减按 2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易计税方法依照 3%征收率缴纳增值税。
7．纳税人销售旧货适用征收率的规定
纳税人销售旧货，按照简易计税方法依照 3%征收率减按 2%征收增值税，按下列公式确定销售额和应纳税额。
销售额=含税销售额÷（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
（一）一般纳税人按简易计税方法计算应纳税额
72 800
（2）5 月 2 日，电器零件退货。
【工作实例 2-53】202×年 2 月，尚佳公司将 2015 年 3 月在外地购进的一栋办公楼出售，购置原价为 2 000 万元，以 2 378 万元出售。其会计处理如下。尚佳公司销售 2015 年购进的办公楼，可以选择简易计税方法按差额计算增值税。① 计算应纳税额。
应交增值税税额=（23 780 000-20 000 000）÷（1+5%）×5%=180 000（元）。
借：银行存款 23 780 000
贷：固定资产清理 23 600 000
应交税费——简易计税 180 000
② 尚佳公司在不动产所在地税务机关按差额预缴增值税，适用征收率为 5%。
预缴增值税税额=（23 780 000-20 000 000）÷（1+5%）×5%=180 000（元）。
借：应交税费——预缴增值税 180 000
贷：银行存款 180 000
③ 月末结转“预缴增值税”明细科目。
借：应交税费——未交增值税 180 000
贷：应交税费—预缴增值税 180 000
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
（二）一般纳税人按简易计税方法应纳税额的账务处理
② 尚佳公司在不动产所在地税务机关按全额预缴增值税，适用征收率为 5%。
预缴增值税税额=23 780 000÷（1+5%）× 5%=1 132 380.95（元）。
借：应交税费——预缴增值税 1 132 380.95
贷：银行存款 1 132 380.95
尚佳公司在机构所在地税务机关申报纳税。
③ 月末结转“预缴增值税”明细科目。
借：应交税费——未交增值税 1 132 380.95
贷：应交税费——预缴增值税 1 132 380.95
（【工作实例 2-54】202×年 2 月，尚佳公司
将 2015 年自行建造的一栋位于外地的办公楼
出售，售价为 2 378 万元。其会计处理如下
选择简易计税方法计税：尚佳公司销售 2015
年自建的办公楼，可以选择简易计税方法全额
计算销售额。
① 计算应纳税额，适用征收率为 5%。
出售时应交增值税税额=23 780 000÷（1+5%
）× 5%=1 132 380.95（元）。
借：银行存款 23 780 000
贷：固定资产清理 22 647 619.05
应交税费——简易计税 1 132 380.95
（二）一般纳税人按简易计税方法应纳税额的账务处理
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
其会计处理如下。
借：银行存款 2 369 000
贷：主营业务收入 2 300 000
应交税费——简易计税 69 000
（【工作实例 2-55】嘉伟公司为增值税一般纳税人，202×年 6 月，经税务主管部门核准，其出售的建筑用砂石料用简易计税方法按 3%征收率纳税。本月共出售砂石料 2 369 000 元（含税），为客户开具增值税专用发票，价款总计为 2 300 000 元，税款总额为 69 000 元，款项已收存银行。
二、一般纳税人按简易计税方法应纳税额的核算
（二）一般纳税人按简易计税方法应纳税额的账务处理
模块2.5
结束

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