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(共24张PPT)
税务会计
模块2.4
01
一般纳税人的增值税账务处理
模块2.4增值税应纳税额的核算
目录 | CONTENTS
02
“模块引入”业务分析
。
01
一般纳税人的增值税账务处理
增值税应纳税额的核算
1
一般纳税人的增值税账务处理
计算抵扣
（二）月末转出未交增值税和多交增值税的账务处理
（三）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的账务处理
01
02
03
（一）缴纳增值税的账务处理
一般纳税人的增值税账务处理（一）缴纳增值税的账务处理
（1）缴纳当月应交增值税的账务处理。企业缴纳当月应交的增值税，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）缴纳以前期间未交增值税的账务处理。企业缴纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预缴增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预缴增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预缴增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可将余额从“应交税费——预缴增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
（4）减免增值税的务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。
一般纳税人的增值税账务处理
月度终了，一般纳税人应将当月应交未交或多交
的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未
交增值税”明细科目。
（1）月末，转出当月应交未交的增值税时。
借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（2）月末，转出当月多交的增值税时。
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
（二）月末转出未交增值税和多交增值税的账务处理
（三）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的账务处理
企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，
借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
“模块引入”业务分析
02
二、“模块引入”业务分析
宏源电子公司为增值税一般纳税人，主营各类电器电子产品的生产和销售，所生产和销售的产品属于增值税的征税范围。
2×20 年 5 月的各项业务中，和销项税额有关的业务分析如下。
业务（1）、（4）、（12）、（22）、（23）、（25）、（28）均为销售产品、多余材料、不动产及无形资产，应计算缴纳增值税。
业务（5）为转让金融商品，应计算缴纳增值税。
业务（8）为出售已使用的机器，按出售旧固定资产处理，应计算缴纳增值税。
业务（9）为没收逾期包装物押金，应计算缴纳增值税。
业务（13）为将自产产品奖励给职工，视同销售，应计算缴纳增值税。
业务（14）为“以旧换新”方式销售产品，应计算缴纳增值税。
业务（15）为提供应税劳务，应计算缴纳增值税。
业务（24）为提供服务，应计算缴纳增值税。
业务（27）为出租动产、不动产，应计算缴纳增值税。
和进项税额有关的业务分析如下。业务（3）、（10）、（11）、（16）、（20）为购进货物、不动产，产生可抵扣进项税额。
二、“模块引入”业务分析
业务（4）、（6）、（17）、（26）为接受劳务、服务，产生可抵扣进项税额。
业务（2）为购货退回，冲减可抵扣进项税额，做进项税额转出。
业务（18）为接受投资，产生可抵扣进项税额。
业务（19）为所购货物、所生产产品发生毁损，进项税额应转出，不予抵扣。
业务（21）为将购进货物用于职工福利，其进项税额不能抵扣。
和应纳增值税有关的业务分析如下。
业务（7）为收回货款，发生现金折扣，不影响增值税税额。
“模块引入”中宏源电子公司 2×20 年 5 月的业务具体核算如下。
（1）5 月 1 日，销售 200 台电视机。
实现销售时。
确认收入的金额=200×2 800×（1-5%）=532 000元
增值税销项税额=200×2 800×13%=72 800(元)
72 800
（2）5 月 2 日，电器零件退货。
（1）借：应收账款——百货公司 604 800
贷：主营业务收入——电视机 532 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 72 800
（2）5 月 2 日，电器零件退货。
借：银行存款 33 900
贷：原材料——电器零件 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 900
（3）5 月 4 日，购买不动产。
借：固定资产 2 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 180 000
贷：应付账款 2 180 000
（4）5 月 5 日，销售电视机。
销项税额=300×2 800×13%= 109 200（元）。
① 实现销售时。
借：应收账款 949 200
贷：主营业务收入—电视机 840 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 109 200
② 支付运费时。
借：销售费用 6 000
应交税费—应交增值税（进项税额）540
贷：银行存款 6 540
二、“模块引入”业务分析
二、“模块引入”业务分析
（6）5 月 7 日，修理机器。
借：管理费用 6 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 780
贷：银行存款 6 780
（7）5 月 8 日，收到百货公司前欠货款时。
借：银行存款 604 800
贷：应收账款——百货公司 604 800
（8）5 月 9 日，销售自用的机器。
销项税额=113 000÷（1+13%）×13%=13 000（元）
2 年共计提折旧=120 000÷10×2=24 000（元）
（5）5 月 6 日，转让金融商品。
① 实现转让收入时。
借：其他货币资金—存出投资款 150 000
贷：交易性金融资产 120 000
投资收益 30 000
② 确认收益时。
不含税销售额=（150 000-120 000）÷
（1+6%）=28 301.89（元）。
销项税额= 28 301.89×6%=1 698.11（元）。
借：投资收益 1 698.11
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
1 698.11
二、“模块引入”业务分析
借：原材料 87 378.64
应交税费—应交增值税（进项税额） 2 621.36
贷：银行存款 90 000
（12）5 月 14 日，销售空调。
由于是混合销售，应合并一起计税。
销项税额=（1 050 000+10 000+2 000）×13%= 138 060（元）。
借：应收账款——C 公司 1 200 060
贷：主营业务收入——空调 1 062 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 138 060
（13）5 月 15 日，奖励职工电视机。
销项税额=5×2 800×13%=1 820（元）。
（9）5 月 10 日，没收包装物押金。
销项税额=60 000÷（1+13%）×13%=6 902.65（元）。
借：其他应付款 60 000
贷：其他业务收入——包装物押金 53 097.35
应交税费—应交增值税（销项税额） 6 902.65
（10）5 月 12 日，购进物资未收到。
借：在途物资 100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 113 000
（11）5 月 13 日，购进零件已验收入库。
进项税额=90 000÷（1+3%）×3%= 2 621.36（元）。
二、“模块引入”业务分析
发放电视机时。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 15 820
贷：主营业务收入——电视机 14 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 820
（14）5 月 16 日，销售电视机。
销项税额=（57 800+10 000）÷（1+13%）×13%=7 800（元）。
借：库存现金 57 800
原材料 10 000
贷：主营业务收入——电视机 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 800
（15）5 月 17 日，为客户修理空调。
借：库存现金 2 260
贷：其他业务收入——修理劳务 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 260
（16）5 月 18 日，购进设备。
借：固定资产——生产设备 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500
贷：银行存款 56 500
（17）5 月 19 日，新建厂房。
可抵扣进项税额=5 400+45 000=504 00（元）。
① 购进设计和建筑服务。
借：在建工程—厂房 590 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 50 400
贷：银行存款 640 400
二、“模块引入”业务分析
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 260
（20）5 月 22 日，购买办公用品。
借：管理费用 8 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 040
贷：银行存款 9 040
（21）5 月 23 日，外购大米发放给职工。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 15 450
贷：银行存款 15 450
（22）5 月 25 日，转让无形资产。
借：银行存款 159 000
累计摊销 30 000
贷：无形资产 160 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 9 000
资产处置损益 20 000
② 领用钢材。
借：在建工程——厂房 100 000
贷：工程物资 100 000
（18）5 月 20 日，接受投资。
借：原材料 800 000
应交税费—应交增值税（进项税额）104000
贷：实收资本——A 公司 750 000
资本公积——资本溢价 154 000
（19）5 月 21 日，原材料发生损失。
进项税额转出数额=2 000×13%=260（元）。
发生非正常损失。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5 260
贷：原材料 5 000
二、“模块引入”业务分析
借：应收账款——B 公司 63 280
贷：主营业务收入——电视机 56 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 280
收到 B 公司开来的增值税普通发票，确认手续费时
借：销售费用 5 600
贷：应收账款——B 公司 5 600
（26）5 月 31 日，职工报销差旅费。
借：管理费用 2 836
应交税费——应交增值税（进项税额） 120
贷：银行存款 2 956
（27）5 月 31 日，出租厂房和设备。
借：银行存款 14 290
贷：其他业务收入 13 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 290
（23）5 月 27 日，销售多余的材料。
借：库存现金 1 130
贷：其他业务收入—材料销售 1 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 130 （24）5 月 29 日，取得仓储服务收入。
采用简易计税方法，征收率为 3%，不含税收入=515 000÷（1+3%）= 500 000（元）。
应纳税额=500 000×3%=15 000（元）
借：银行存款 515 000
贷：其他业务收入—提供仓储服务 500 000
应交税费—简易计税 15 000
（25）5 月 30 日，收到代销清单。
销项税额=20 ×2 800 ×13%=7 280（元）。
① 收到 B 公司开来的代销清单，并向 B 公司
开具了增值税专用发票。
二、“模块引入”业务分析
贷：银行存款 84 761.90
（29）5 月 31 日，结转相关增值税明细账（除特别注明的外，假定上述业务所涉及的增值税专用发票均已通过增值税发票查询平台查询、选择用于申报抵扣）。
5 月 31 日，结转未交增值税。
（1）当期销项税额=72 800+109 200+13 000+6 902.65+138 060 +1 820+7 800+260+9 000+130+
7 280+1 290=367 542.65（元）。
（2）简易计税=15 000+84 761.90=99 761.9（元）。
（3）转让金融商品应交增值税=1 698.11（元）
（4）当期可抵扣进项税额=180 000+540+780+13 000+2 621.36+6 500+50 400+104 000+1 040+
120 = 359 001.36（元）。
（5）进项税额转出=3 900+260= 4 160（元）。
（6）预缴增值税=84 761.90（元）
（28）5 月 31 日，出售自建营业房。
选择简易计税方法计税：公司销售 2×15 年自建的办公楼，可以选择简易计税方法全额计征增值税。
① 计算应纳税额。
出售时应交增值税税额=1 780 000÷（1+5%）× 5%=84 761.90（元）。
借：银行存款 1 780 000
贷：固定资产清理 1 695 238.10
应交税费——简易计税 84 761.90
② 预缴增值税。在不动产所在地税务机关按全额预缴增值税，适用征收率为 5%。
预缴增值税税额=1 780 000÷（1+5%）× 5%=84 761.90（元）。
借：应交税费——预缴增值税 84 761.90
二、“模块引入”业务分析
未交增值税出现借方余额，反映多交的增值税。
未交增值税余额= 84 761.90-9 701.29=75 060.61（元）。
应交税费余额=9 701.29-84 761.90+99 761.9+1 698.11 =26 399.4（元）。
有关该公司纳税业务的账簿登记内容如表 2-5～表 2-9 所示。
（7）当期应交增值税余额= 367 542.65+4 160-（359 001.36+3 000）=9 701.29（元）。
当期销项税额＞当期进项税额，企业应转出未交增值税，会计处理如下。
应纳增值税的账务处理如下。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 9 701.29
贷：应交税费——未交增值税 9 701.29
当期“预缴增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。
借：应交税费——未交增值税 84 761.90
贷：应交税费——预缴增值税 84 761.90
二、“模块引入”业务分析
表 2-5 “应交税费——转让金融商品应交增值税”明细账（三栏式）
二、“模块引入”业务分析
二、“模块引入”业务分析
二、“模块引入”业务分析
二、“模块引入”业务分析
二、“模块引入”业务分析
模块2.4
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