资源简介

(共22张PPT)
税务会计
模块2.8
01
增值税税款缴纳
模块2.8增值税税款缴纳与税款减免的核算
目录 | CONTENTS
02
增值税的优惠政策
03
增值税税款减免的核算
。
01
增值税税款缴纳
一、增值税税款缴纳
纳税人以1个月、1个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日或者15日为一个计税期间的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月 1 日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，依照前两款规定执行。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
【工作实例 2-58】 202× 年 3 月 5 日，宏源电子有限责任公司在进行纳税申报后，进行税款缴纳。202× 年 2 月末“应交税费——未交增值税”科目账面余额为借方 26 900 元，“应交税费——简易计税”科目余额为 53 160.27 元，“转让金融商品应交增值税”明细科目账面余额为 2 325 元，实际应缴纳税额为 28 585.27 元。 202× 年 3 月 10 日，收到银行付款通知书和主管税务机关转来的税收缴款书，确认税款已缴纳。其会计处理如下。
借：应交税费—未交增值税 26 900
应交税费—简易计税 53 160.27
应交税费—转让金融商品应交增值税 2 325
贷：银行存款 28 585.27
一、增值税税款缴纳
增值税的优惠政策
02
01
免征增值税项目
02
增值税即征即退项目
添加标题
03
扣减增值税项目
04
其他减免项目
05
06
小微企业的免征增值税规定
鼓励创业创新税收政策
二、增值税的优惠政策
二、增值税的优惠政策
（1）农业生产者销售的自产农产品。
（2）避孕药品和用具。
（3）古旧图书。
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。
（7）自然人销售的自己使用过的物品。
（8）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。
（9）残疾人员个人提供的服务。
（10）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
（一）免征增值税项目
二、增值税的优惠政策
（11）学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的服务。
（12）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
（13）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
（14）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
（15）个人转让著作权。
（16）个人销售自建自用住房。
（17）金融同业往来利息收入。
（18）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
（一）免征增值税项目
二、增值税的优惠政策
（19）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。
（20）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
（21）福利彩票、体育彩票的发行收入。
（22）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
（23）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
（24）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。
（25）提供社区养老、托育、家政等服务取得的收入。
纳税人兼营增值税减税、免税项目的，应当单独核算增值税减税、免税项目的销售额；未单独核算的项目，不得减税、免税。
（一）免征增值税项目
（二）增值税即征即退项目
（2）对安置残疾人的单位和个体工商户（以下简称“纳税人”），由税务机关按纳税人安置残
疾人的人数，限额即征即退增值税。
（1）自 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，对其增值税实际税负超过 3%的部分，实行即征即退政策。
增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。
二、增值税的优惠政策
失业人员、退役士兵创业就业。对持就业创业证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）的人员或者自主就业退役士兵从事个体经营的，在 3 年内按每户每年 8000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮 20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。
二、增值税的优惠政策
（三）扣减增值税项目
① 个人将购买不足 2 年的住房对外销售的，按照 5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2 年以上（含 2 年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
② 个人将购买不足 2 年的住房对外销售的，按照 5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2 年以上（含 2 年）的非普通住房对外销售的， 以销售收入减去购买住房价款后的差额按照 5% 的征收率缴纳增值税；个人将购买 2 年以上（含 2 年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。
（1）金融企业贷款利息的增值税优惠政策。金融企业发放贷款后，自结息日起 90 天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起 90 天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
（2）个人将购买的住房对外销售的税收优惠。
（四）其他减免项目
二、增值税的优惠政策
为支持小微企业发展，据财政部、国家税务总局颁布的规定，自 2021 年 4 月 1 日至 2022 年12 月 31 日，对月销售额 15 万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，或季度销售额 45 万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
二、增值税的优惠政策
（五）小微企业的免征增值税规定
对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向在孵对象提供孵化服务取得的收入，免征增值税。
二、增值税的优惠政策
（六）鼓励创业创新税收政策
增值税税款减免的核算
03
税款减免的核算
计算抵扣
增值税即征即退优惠的会计核算
增值税先征后退优惠的会计核算
01
02
03
增值税直接减免优惠的会计核算
增值税税款减免的核算
（ 1）纳税人销售的项目全部免征增值税和企业所得税。企业销售免税项目时，会计上不要求单独反映直接减免的税金。免税的项目，会计处理时，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，即不反映“应交税费”的贷项；减税的项目，只按应交增值税的税额，贷记“应交税费”科目即可。
【工作实例 2-59】 202× 年 3 月，某农业生产企业生产销售免税农产品一批，开具增值税普通发票，列明金额 520 000 元，收到货款。其会计处理如下。
借：银行存款 520 000
贷：主营业务收入 520 000
增值税税款减免的核算
（一）增值税直接减免优惠的会计核算
产品一批，开具免税货物发票，列明金额 339 000元，款项已收存银行。其会计处理如下。
① 购买农用机械。
借：库存商品——农用机械 101 700
贷：银行存款 101 700
② 销售农机。
借：银行存款 339 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000
③ 确认减免税款。
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 39 000
贷：其他收益——政府补助 39 000
（2）纳税人销售的项目全部免征增值税，但不免征企业所得税。纳税人生产销售避孕药品和古旧图书等物品，只免增值税，不免企业所得税。免征的增值税相当于企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助，直接减免的增值税应作为征收企业所得税的收入处理，记入“其他收益——政府补助”科目；如果纳税人购进货物或劳务时，已经明确要用于免税项目的生产或销售，其购进项目的进项税额应计入采购成本。
【工作实例 2-60】 202× 年 5 月，某农机公司购买收割机等农用机械，取得增值税专用发票，款项 101 700 元已支付；另外，本月出售农机
增值税税款减免的核算
（一）增值税直接减免优惠的会计核算
企业享受增值税即征即退优惠时，应按正常会计核算程序核算应纳增值税税额，在办理税款
申报缴纳手续后，申报办理增值税退还手续。收到退税款时直接计入当期损益，即借记“银行存款”科目，贷记“其他收益——政府补助”科目。如果在收到税款之前，企业先计提应收的增值税返还额，应通过“其他应收款”科目进行核算。
【工作实例 2-61】 某软件开发公司主要经营业务为生产和销售计算机软件，符合增值税即征即退条件。 202× 年 6 月，该公司销售软件产品所获收入额为 650 000 元，软件产品销项
税额为84 500 元，软件产品可抵扣进项税额为 39 000 元。其会计处理如下。
① 应退税额。
当期软件产品增值税应纳税额=84 500-39 000=45 500（元）。
即征即退税额=45 500-650 000×3%=26 000（元）
借：其他应收款——应收即征即退增值税 26 000
贷：其他收益——政府补助 26 000
② 收到退税款。
借：银行存款 26 000
贷：其他应收款—应收即征即退增值税 26 000
增值税税款减免的核算
（二） 增值税即征即退优惠的会计核算
增值税税款减免的核算
先征后退是指企业在销售货物时，正常计税，并按规定纳税期限正常缴税。日后按有关规定收到财政部门的退税款时，会计上按企业会计准则规范的政府补助，借记“银行存款”科目，贷记“其他收益——政府补助”科目。
（三）增值税先征后退优惠的会计核算
模块2.8
结束

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