资源简介

(共22张PPT)
税务会计
模块6.3
模块六 个人所得税的会计核算
1个人所得税的会计核算基础
2居民个人综合所得应纳税额的核算
3非居民个人所得税应纳税额的核算
4经营所得应纳税额的核算
5其他收入个人所得税的核算
6个人所得税的征收管理
01
工资薪金所得应纳税额的核算
6.3非居民个人所得税应纳税额的核算
02
劳务报酬所得应纳税额的核算
03
稿酬所得应纳税额的核算
04
特许权使用费所得应纳税额的核算
纳税人义务人
非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人代扣代缴税款，不办理汇算清缴。
知识储备
工资薪金所得应纳税额的核算
01
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额。非居民个人工资薪金所得税应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（每月收入额-5 000元）×适用税率-速算扣除数
（一）工资薪金所得应纳税额的计算
企业支付非居民个人工资，应按税法规定代扣代缴个人所得税。
企业在代扣工资薪金个人所得税时，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”、“银行存款”科目。
代缴税款时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）工资薪金所得应纳税额的会计核算
练一练：
2019年6月，非居民个人小王应发工资为13 000元。计算当月企业应代扣代缴的个人所得税税额，并编制相关的会计分录。
（二）工资薪金所得应纳税额的会计核算
劳务报酬所得应纳税额的核算
02
劳务报酬按“次”计算缴纳个人所得税。劳务报酬属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额即应纳税所得额。
计算劳务报酬所得应纳税额的公式如下：
劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
=每次收入额×（1-20%）×税率-速算扣除数
（一）劳务报酬所得应纳税额的计算
单位支付劳务报酬并代扣个人所得税时，按合同或协议约定的金额，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）劳务报酬所得应纳税额的会计核算
练一练：
2019年3月协禾公司聘请美国的杰瑞（非居民个人）到单位进行技术指导，支付劳务报酬30 000元，以银行存款支付，个人所得税由个人承担。请计算该公司应代扣代缴的个人所得税，并编制相关会计分录。
（二）工资薪金所得应纳税额的会计核算
稿酬所得应纳税额的核算
03
稿酬所得以每次出版、发表取得的收入计算缴纳个人所得税。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计算缴纳个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；
同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计算缴纳个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次计算缴纳个人所得税；同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次计算缴纳个人所得税。
（一）劳务报酬所得应纳税额的计算
稿酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减按70%计算即应纳税所得额。
计算稿酬所得应纳税额的公式如下：
稿酬所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
=每次收入额×（1-20%）×70%×税率-速算扣除数
（一）劳务报酬所得应纳税额的计算
单位支付稿酬并代扣个人所得税时，按照合同或协议约定的金额，借记“生产成本”科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）稿酬所得应纳税额的会计核算
练一练：
2019年6月，非居民个人王婷在某出版社出版了一本著作，取得稿酬所得10000元。请计算该笔所得应缴纳的个人所得税税额，并编制相关的会计分录。
（二）工资薪金所得应纳税额的会计核算
特许权使用费所得应纳税额的核算
04
个人特许权使用费所得以个人每次取得的收入减除费用后的余额为收入额，收入额即应纳税所得额。
计算特许权使用费所得应纳税额的公式如下：
特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
=每次收入额×（1-20%）×税率-速算扣除数
（一）特许权使用费所得应纳税额的计算
单位支付特许权使用费并代扣个人所得税时，按合同或协议约定的金额，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费——代扣代缴个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）特许权使用费所得应纳税额的会计核算
练一练：
2019年5月非居民个人杰克向恒发公司转让一项专利权，取得转让收入150 000元，专利开发支出10 000元。请计算该公司代扣代缴个人所得税税额，并编制相关的会计分录。
（二）工资薪金所得应纳税额的会计核算
模块6.3
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