资源简介

(共24张PPT)
税务会计
模块6.5
模块六 个人所得税的会计核算
1个人所得税的会计核算基础
2居民个人综合所得应纳税额的核算
3非居民个人所得税应纳税额的核算
4经营所得应纳税额的核算
5其他收入个人所得税的核算
6个人所得税的征收管理
01
利息、股息、红利所得
02
财产租赁所得
03
财产转让所得
04
偶然所得
6.5其他收入个人所得税的核算
利息、股息、红利所得应纳税额的核算
01
纳 利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。
个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限，即证券账户中先取得的股票视为先转让。
自2008年10月9起，储蓄存款利息暂免征收个人所得税；国债、地方政府债券利息和国家发行的金融债券利息免个税。
知识储备
利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%
（一）利息、股息、红利所得应纳税额的计算
单位支付利息、股息、红利所得并代扣代应纳个人所得税时，应按合同或协议约定的金额，借记“财务费用”“应付利息”“应付股利”等科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。实际上缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”账户。
（二）利息、股息、红利所得应纳税额的会计核算
练一练：
小王已持有某上市公司股票半年，6月获得该公司的股利分红4 000元。请计算该公司代扣代缴的个人所得税额并编制相关分录。
财产租赁所得应纳税额的核算
02
财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。
个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：
（一）财产租赁所得应纳税额的计算
1.财产租赁过程中缴纳的税费。纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。
2.向出租方支付租金。个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许从该项转租收入中税前扣除。
3.由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。纳税人能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用可以从其财产租赁收入中扣除。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。
4.税法规定的费用扣除标准。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。
（一）财产租赁所得应纳税额的计算
财产租赁所得应纳税所得额的计算公式为：
1.每次（月）收入不超过4000元：
应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元
2.每次（月）收入超过4000元：
应纳税所得额＝［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）
财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
（一）财产租赁所得应纳税额的计算
单位租用个人财产，应按税法规定代扣代缴个人所得税。按合同或协议约定的租金金额，借记“长期待摊费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）财产租赁所得应纳税额的会计核算
练一练：
2019年1月，王某将其房屋出租给李某居住，租期两个月。王某每月取得租金收入3 000元，1月因下水道堵塞发生修理费用900元，有维修发票。计算王某2019年1月应缴纳的个人所得税税额。
财产转让所得应纳税额的核算
03
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
财产原值，是指：
①有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用；
②建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用。
③土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。
④机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。
纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。
（一）财产转让所得应纳税额的计算
合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。
财产转让所得应纳税额的计算公式如下：
应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
（一）财产转让所得应纳税额的计算
单位向个人支付财产转让收入并代扣个人所得税时，应按合同或协议约定的金额借记“固定资产”等科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”科目。实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）财产转让所得应纳税额的会计核算
练一练：
2019年6月，王某将一套非家庭生活用房屋转让给某单位，取得转让收入650 000元。该套住房购进时的原价为330 000元，转让时支付有关税费50 000元。计算该单位代扣代缴的个人所得税税额并编制相关会计分录。
偶然所得应纳税额的核算
04
偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用，除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。
偶然所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率
（一）偶然所得应纳税额的计算
发奖单位在支付奖金、奖品时，应按规定代扣代缴个人所得税。按应发放的奖金或奖品金额，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，按应代扣的个人所得税，贷记“应交税费--应交个人所得税”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费--应交个人所得税”，贷记“银行存款”科目。
（二）偶然所得应纳税额的会计核算
练一练：
2019年5月，王某购买体育彩票中奖250 000元。计算体彩中心代扣代缴的个人所得税税额并编制相关会计分录。
模块6.5
结束

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