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第5章 产品成本核算的辅助方法
第一节 分类法
第二节 联产品、副产品、等级产品的
成本核算
第三节 定额法
学习目标：
1.掌握产品成本计算的分类法
2.区分联产品、副产品和等级产品
3.能正确应用联合产品成本的分配方法
4.掌握产品成本核算的定额法
第一节 分类法
一、分类法的定义
二、分类法下类内成本的分配方法
一、分类法的定义
产品成本计算的分类法，是先按产品类别归集生产费用，计算各类完工产品的总成本再采用一定的标准分配计算类内各种或各规格产品成本的一种成本计算方法。
运用分类法计算产品成本的结果是否
正确主要取决于以下两个因素：
首先，必须恰当地划分产品类别。
其次，必须在类别内部选择合理的标准分配费用。
二、分类法下类内成本的分配方法
1、系数分配法
具体步骤：
第一步：在同类产品中选取一种产量较多、产量比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，并将标准产品分配标准额的系数定为1。
第二步：将其余产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比，求出各产品分配标准额的系数。
第三步：用各种产品的实际产量乘以各该产品分配标准额系数，将各产品的实际产量折算成标准产量。
第四步：以标准产品产量与各项费用总额的比率作为各项费用的分配率，并以该分配率乘以类内各品种或规格产品的标准产量，计算类内各品种或规格产品的成本。
2、定额比例分配法
将某类产品的总成本按该类包含的各种产品的定
额比例进行分配的方法，具体步骤为：
第一步：按成本项目分别计算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数。
第二步：按成本项目分别求得各类产品本月实际总成本，并计算出各项费用分配率。
第三步：用类内各品种或规格产品按成本项目分别计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品的实际成本。
第二节 联产品、副产品、
等级产品的成本核算
一、联产品成本核算
二、副产品成本核算
三、等级产品成本核算
一、联产品成本核算
1.联产品的含义
联产品是指使用同一种原材料，经过同一生产过程生产出具有同等经济地位的两种或两种以上的主要产品。例如，炼油厂把原油经过催化后，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体四种联产品。
2.联合成本与可归属成本
联产品在生产过程中，是在某一个“点”被分别确认的，通常称这个点为“分离点”。
分离后的联产品，有的直接对外销售，有的进一步加工后再出售。
我们把分离前发生的成本称为联合成本，而把分离后发生的进一步加工成本称为可归属成本，亦称可分成本。
3.联合成本的分配方法
（1）实物量分配法
实物量分配法：以产品在分离点处相应产出份额为基础来分配联合成本的方法。其实物量可采用产品总产量的重量或容积等。
优点：计算比较简便。
局限：不是所有的成本都与实物量具有直接的相关关系，因而对于有些成本来说其分配的结果并不十分合理。
（2）系数分配法
系数分配法：将各种联产品的实际产量按规定的系数折算为标准产量然后将联合成本按各联产品的标准产量比例进行分配的方法。
在利用系数分配法分配联合成本时必须合理确定各种产品的系数，才能保证分配结果的正确合理。
系数分配法是实际工作中常用的联合成本分配方法。
（3）销售价值分配法
销售价值分配法：是按各联产品的销售价值的比例分配联合成本的方法。
理论依据：该方法的理论依据是售价高的联产品应该成比例地负担较高的联合成本。
适用范围：一般适用于分离后不再加工的联产品。
（4）可实现净值分配法
可实现净值分配法：按各联产品的可实现净值比例分配联合成本的方法。可实现净值是指产品的最终销售价值减去其可分成本的余额。
二、副产品成本核算
1.副产品的含义
副产品是指在同一生产过程中使用同一原材料，在生产主要产品的同时，附带生产出来的具有一定经济用途的非主要产品。
副产品不是企业生产活动的主要目的，如提炼原油过程中产生的渣油和石油焦，生产肥皂过程中产生的甘油等。
2.副产品成本的计算方法
总体上，副产品的价值比较低，对企业的收入影响较小。为简化计算工作，通常只要将副产品按一定标准作价，从分离点前的联合成本中扣除。
直接对外销售的副产品成本计算
需要进一步加工的副产品成本计算
（1）直接对外销售的副产品成本计算
①副产品不负担联合成本
如果副产品的价值较低，副产品可以不负担联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品的销售收入直接作为其他业务收入处理。
②副产品作价扣除
如果副产品的价值较高，一般将销售价格（不含税）作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。
（2）需要进一步加工的副产品成本计算
①副产品只负担可分成本
副产品不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品只负担分离后进一步加工的成本。
②副产品既负担可分成本也负担联合成本
在这种情况下联合成本的分摊，可以按照销售价格减去进一步加工的成本后的价值比例来分摊。
③副产品成本按实际成本计算
采用这种方法需要分别主、副产品开设成本计算单，其中副产品成本计算单用来归集从主产品成本计算单中转来的费用和进一步加工时所发生的费用，并计算副产品的实际成本。
三、等级产品成本核算
1.等级产品的含义
等级产品是指使用同一种原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同而质量不同的产品。如针织厂生产的针织内衣等可分为一级、二级、三级。
等级产品是同一品种不同质量的产品，联产品、副产品则是指不同品种的产品。等级产品是合格品，而副、次产品是指等级以下的产品，是非合格品。
2.等级产品的成本核算方法
（1）由于生产者操作不慎，技术不熟练产
生的等级产品
在这种情况下，由于造成等级品的原因是主观上的，因此其成本应该相同，只是由于降价出售会带来一定的损失。
（2）由于生产技术水平、原材料质量或工艺技术上的原因形成的等级品
在这种情况下，各等级产品的成本是不同的，应采用一定的方法合理的分摊联合成本，包括：
按实物适量分配
按系数分配
第三节 定额法
一、定额法及其特点
二、产品定额成本的制定
三、定额费用和脱离定额差异的核算
四、定额变动差异的计算
一、定额法及其特点
1.定额法的含义
定额法是以事前制定的产品的定额成本作为目标成本，在生产费用发生的额当时，将实际发生的费用与目标成本进行比较，揭示差异，寻找原因，并在定额成本的基础上加减各种差异以计算出产品的实际成本的一种成本计算方法。
2.定额法的特点
(1) 事先制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本降低的目标和控制成本的基础。
(2) 在生产费用发生时，就将符合定额的费用和脱离定额的差异进行分别的计量和反映，有利于加强成本差异的日常核算、分析和控制。
(3) 月末在定额成本的基础上加减各种差异，以调整的方式计算出产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供了依据。
二、产品定额成本的制定
定额成本是目标成本的一种，它是根据现行定额和计划单位成本制定的。在制定时，要分成本项目进行。其计算公式为：
原材料费用定额＝产品原材料消费定额×原材料计划单价
生产工资费用定额＝产品生产工时定额×计划小时工资率
制造费用定额＝产品生产工时定额×计划小时费用率
三、定额费用和脱离定额差异的核算
1.原材料定额费用和脱离定额的差异的核算
计算公式如下：
原材料定额费用=原材料定额消耗量×原材料计划单价
原材料脱离定额的差异=（原材料实际消耗量-原材料定额消耗量）×原材料计划单价
2.工资定额费用和脱离定额的差异的核算
（1）计件工资形式
脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用编制差异凭证的方法。
（2）计时工资形式
脱离定额差异的计算公式为：
某产品的实际工资费用＝该产品实际生产工时×实际小时工资率
某产品的定额工资费用＝该产品定额生产工时×计划小时工资率
某产品的工资脱离定额的差异=该产品实际工资费用－该产品定额工资费用
3.制造费用定额费用和脱离定额差异的核算
（1）变动制造费用
脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用编制差异凭证的方法。
（2）固定制造费用
可制定计划总额，实行总量控制。
制造费用定额差异计算公式如下：
某产品的实际制造费用＝该产品实际生产工时×实际小时费用串
某产品制造费用的定额；该产品定额生产工时×计划小时费用串
该产品制造费用脱离定额差异＝该产品的实际制造费用－该产品的定额制造费用
四、定额变动差异的计算
1.定额变动差异的含义
随着生产技术的进步和劳动生产率的提高，原有的消耗定额或费用定额需要随之修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异，就是定额变动差异。
2.期初在产品定额成本的调整
将期初按原定额成本核算的在产品的成本调整为按新的定额成本表示的月初在产品成本。实际一般采用系数调整法：
系数=
月初在产品定额变动差异=按原有定额计算的月初在产品费用×（1－系数）
定额法小结
采用定额法对于企业的定额管理制度和定额管理工作的要求比较高，并且要求企业的产品生产波动较小，产品的定额比较准确且相对稳定。
对于从事单件小批生产的企业来说，使得定额法的运用会受到一定的限制。
思考题：
1.什么是成本核算的分类法，它具有哪些特点？
2.什么是联产品，联产品的成本分配如何进行？
3.什么是副产品，它与联产品有哪些区别和联系？
4.什么是等级产品，它的成本如何计算？
5.什么是定额法，它与实际成本计算方法相比有什么特点？

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