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第7章 标准成本法核算
第一节 标准成本法概述
第二节 标准成本法的计量与核算
第三节 标准成本法与定额法的比较
学习目标：
1.了解标准成本法的基本原理及其特点
2.掌握标准成本的制定方法
3.掌握标准成本法下成本的核算方法
4.了解标准乘本法与定额成本法的区别
第一节 标准成本法概述
一、标准成本法的特点
二、标准成本的种类及作用
三、标准成本法核算和控制的程序及条件
一、标准成本法的特点
标准成本法是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。
与实际成本法比，标准成本法具有以下特点：
1.预先制定所生产的各种产品应该发生的各项成本费用的目标额，即标准成本，作为员工工作所要努力达到的目标，起到成本事前控制的作用。
2.生产过程中，将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析实际消耗脱离标准消耗的差异，并采取相应的措施加强成本的事中控制。
3.期末求得实际产量下的标准成本，并与实际产量下的实际成本相比较，计算标准成本差异，寻找原因，落实责任，进而制定有效的措施。
二、标准成本的种类及作用
（一）标准成本的种类
1．理想标准成本：是指在现有技术、设备和经营管理达到最优状态时的目标成本水平。
2．正常标准成本：指以正常的技术、设备和经营管理水平为基础制定的目标成本。
3．现实标准成本：指在正常标准成本基础上考虑到目前的实际情况而制定的目标成本。
（二）标准成本法的作用
1.有利于成本控制。
2.有利于价格决策。
3.有利于增强员工的成本意识。
4.有利于简化会计工作。
三、标准成本法核算和控制的程序及条件
标准成本法下进行成本核算和控制的程序如下：
1.事先制定各种产品的标准成本；
2.在成本形成过程中，按标准成本控制支出，揭示实际耗用与标准成本之间的差异；
3.积累实际成本资料并计算产品的实际成本；
4.计算实际产量的标准成本；
5.比较标准成本和实际成本，计算出标准成本差异，并分析差异产生的原因；
6.进行标准成本及成本差异的账务处理。
标准成本法进行成本的核算和控制应
具备的条件：
1.应完善各项成本管理基础工作。
2.应健全成本管理组织。
3.应增强员工的成本意识。
第二节 标准成本法的计量与核算
一、标准成本的制定
二、标准成本差异的核算和分析
三、标准成本及成本差异核算的账务处理
一、标准成本的制定
（一）标准成本的制定方法
1.工程技术测算法：
2.历史成本推算法
3.预测法
标准成本的制定方式有权威式和参与式两种。权威式是指标准完全或主要由管理者决定；参与式则要求在标准成本制定的过程中受标准影响的所有员工都应积极参与其中。
（二）标准成本各成本项目的制定
1.直接材料标准成本
某产品直接材料标准成本
=直接材料用量标准×直接材料价格标准
其中：直接材料用量标准是指由生产和技术部门 确
定的材料消耗定额；
材料价格标准是指由供应部门确定的单位材
料价格，主要包括买价和运杂费等。
2.直接人工标准成本
某产品直接人工标准成本
=直接人工用量标准×直接人工价格标准
其中：直接人工用量标准是指由生产技术部门 确定
的工时定额；
直接人工价格标准是指直接人工的工资率标
准，即每一标准工时应分配的工资，应以职
工工资标准为基础来确定。
3.制造费用标准成本
固定制造费用标准成本
=固定制造费用标准分配率×工时标准
变动制造费用标准成本
=变动制造费用标准分配率×工时标准
其中：固定制造费用标准分配率
=固定制造费用预算 标准总工时
变动制造费用标准分配率
=变动制造费用预算 标准总工时
÷
÷
二、标准成本差异的计算和分析
（一）标准成本差异的内容
标准成本差异：是指产品的实际成本与标准成本之间的差额。
逆差：如果实际成本超过标准成本，这种差额称为逆差或不利差异；
顺差：如果实际成本低于标准成本，这种差额称为顺差或有利差异。
（二）直接材料标准成本差异的计算和分析
直接材料标准成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本之间的差异，它包括材料数量差异和材料价格差异两部分，计算公式如下：
材料数量差异=（实际耗用量-标准耗用量）×标准价格
材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量
计算结果如果是正数，表示超支即逆差，如果为负数，表示节约即顺差。
（三）直接人工标准成本差异的计算和分析
直接人工标准成本差异是指实际产量的实际工资与标准工资之间的差异，包括直接人工效率差异和工资率差异，计算公式如下：
直接人工的效率差异
＝（实际工时-标准工时) ×标准工资率
直接人工的工资率差异
＝ (实际工资率-标准工资率) ×实际工时
计算结果如果是正数，表示超支即逆差，如果为负数，表示节约即顺差。
（四）变动制造费用标准成本差异的计算和分析
变动制造费用标准成本差异是指变动制造费用实际
发生额脱离标准发生额而产生的差异，包括变动制
造费用效率差异和变动制造费用耗费差异，公式表
示如下：
变动制造费用效率差异
＝ (实际工时-标准工时)×标准费用分配率
变动制造费用耗费差异
＝（实际费用分配率-标准费用分配率)×实际工时
(五)固定制造费用标准成本差异的计算和分析
固定制造费用标准成本差异是指在实际产量下，固定制造费用的实际发生额脱离标准发生额而产生的差异。
两差异法：
固定制造费用产量差异=（计划产量标准工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
固定制造费用预算差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用
三差异法：
将上面的产量差异进一步分解为能力差异和效率差异，其计算公式分别为：
固定制造费用能力差异=（计划产量标准工时-实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率
固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
计算结果是正数为超支，负数为节约。
三、标准成本及成本差异核算的账务处理
标准成本法账务处理的特点
1.“原材料”、“在产品”、“产成品”各科目都按标准成本记账。
(1)记入“原材料”科目借方的数额按照购入材料数量与标准价格的乘积记录；贷方的数额则按照发出材料数量与标准价格的乘积入账。
(2)记人“在产品”科目借方的数额中，材料项目是用实际产量的标准耗用量乘以标准单价求得；人工项目是用实际产量的标准工时乘以标准工资率求得；制造费用项目是用各自的标准费用率乘以标准工时求得。另外，从“在产品”科目贷方结转入库产成品成本时，也是按其标准成本入账。
（3)“产成品”科目借、贷两方是分别按入库、出库产成品数量乘以产成品单位标准成本的数额入账。
2.实际成本脱离标准成本而发生的各种差异，分别设置各种差异账户进行归集。
常用的差异账户有：“材料数量差异”、 “材料价格差异”、“人工效率差异”、“工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗用差异”、“固定制造费用产量差异”和“固定制造费用预算差异”等。这些账户借方反映的都是超支差异，贷方反映的都是节约差异。期末，应将各成本差异的余额予以结转。
第三节 标准成本法与定额法的比较
一、实际成本计算方法体系的局限
二、目标成本计算方法体系：标准成本法与定额成本法的比较
一、实际成本计算方法体系的局限
1.反应迟钝，控制性差
2.责任不清
3.核算与分析脱节
4.产品成本不能正确反映当期生产经营效果
5.不便于成本预测和决策
6.计算复杂，效益性差
二、标准成本法与定额成本法的比较
从核算角度来看，主要表现在以下几方面：
第一：定额成本法下，“生产成本”科目是按实际成本记录，产品成本差异是按成本项目来反映的，没有按原因进一步划分．而且这些差异只是反映在成本计算单上。标准成本法下，“生产成本”科目是按标准成本记录的，产品成本差异不仅仅反映各成本项目的差异，而且还按原因进一步划分，根据这些差异产生的原因分别设立差异科目进行反映，与复式记账密切结合起来。
第二：定额成本法下，要计算各种产品的实际成本，这就要求直接费用的定额差异分产品类别计算，间接费用的定额差异要按产品分配，计算工作量比较大。标准成本法下，不要求计算各种产品的实际成本，它的成本差异是利用各种产品实际产量的标准成本之和同实际成本总额相比而求得的，因而，成本差异不必按产品分别进行计算和分配。这样，就有可能把成本差异核算的重点转移为按各个责任中心进行核算，并分别按差异发生的原因反映出来。
第三：定额成本法下，各种产品成本差异一般要在完工产品和在产品之间分配。标准成本法下，本期生产所发生的各种成本差异一般不在在产品、库存商品和销售产品之间进行分配，多数企业是将差异全部转到“本年利润”科目。
上述的差异表明：
定额成本法的重点是在各种产品的定额成本基础上计算其实际成本，即要计算和分配各种产品的成本差异。标准成本法的重点不是为计算各种产品的实际成本，而主要是为了加强成本管理，更好地进行成本控制。
本章小结：
标准成本法是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，它同时也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。标准成本法核算的主要内容包括标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的账务处理等。
通过实行标准成本法，还可以简化会计工作，增强广大员工的成本意识，促进成本的降低。
思考题：
1.标准成本法具有哪些特点和作用？
2.实施标准成本制度应具备哪些条件？包括哪些步骤？
3.标准成本有哪几种类型？
4.各成本项目的标准成本应如何制定？
5.怎样进行直接材料成本差异的计算和分析？
6.怎样进行直接人工成本差异的计算和分析？
7.怎样进行制造费用成本差异的计算和分析？双因素分析与三因素分析有什么差别？
8.标准成本法与定额成本法具有哪些区别和联系？

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