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第6章 其他企业成本核算
第一节 运输企业成本核算
第二节 施工企业成本核算
第三节 商品流通企业成本核算
第四节 房地产开发企业成本核算
第五节 农业组织成本核算
学习目标：
1.了解其他行业成本核算的特点
2.了解其他行业成本核算方法与制造业成本方法的异同
3.掌握商品流通企业等重点行业成本核算的方法
第一节 运输企业成本核算
一、运输企业成本核算的特点
二、运输企业营运成本的构成内容及账户设置
运输企业生产运营的特点
（1）运输企业的生产过程并不创造新的产品，其劳动对象是旅客和货物，生产活动的最终结果是实现人和物空间位置的改变。
（2）运输企业的生产过程和销售过程是统一的，生产的完成就是销售的完成。
（3）运输企业在营运生产的过程中有较大的流动性和分散型。
运输企业生产经营的特点决定了其成本核算的特点。
一、运输企业成本核算的特点
1.运输企业成本核算对象具有多样性
2.营运成本与应计入本期营运成本的费用具有一致性
3.营运成本按制造成本法原理计算
4.根据营运业务的特点确定营运成本的构成内容
5.采用复合计量单位
二、运输企业营运成本的构成内容及账户设置
1.运输企业成本的构成
（1）企业在营运生产过程中实际发生的各种物质性支出。
（2）企业直接从事生产人员的工资、福利费、等人工支出。
（3）企业在营运生产过程中实际发生的各种费用。
2.运输企业成本核算的账户设置
应设置以下科目进行成本核算：
（1）“运输支出”科目；（2）“装卸支出”科目；
（3）“堆存支出”科目 （4）“代理业务支出”科目
（5）“港务管理支出”科目（6） “其他业务支出”科目
（7）“辅助营运费用”科目（8） “营运间接费用”科目
（9）“船舶固定费用”科目 （10）“船舶组护费用”科目
（11）“集装箱固定费用”科目
第二节 施工企业成本核算
一、施工企业成本核算的特点
二、施工企业工程成本构成的内容
施工企业生产运营的特点
（1）生产具有流动性，其生产过程中劳动者和机器设备经常处于流动状态。
（2）生产具有单一性，其生产出的建筑产品极少完全相同。
（3）生产具有长期性，其生产的建筑产品的施工时间一般较长。
施工企业产品生产的单件性和长期性等特点，决定了施工企业采用的成本核算方法类似于工业企业产品核算中的分批法，但又不完全相同。
一、施工企业成本核算的特点
1.以单位工程为成本计算对象
2.按月定期计算工程成本
3.成本需在已完工程和未完工程间进行分配
二、施工企业工程成本构成的内容
（一）直接成本
直接成本主要是指耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括：
1.人工费；
2.材料费 ；
3.机械使用费 ；
4.其他直接费用 。
（二）间接费用
间接成本是指企业下属各施工单位为组织和管理施工生产所发生的各种费用。包括：
施工单位管理人员工资、奖金、福利费、工资性津贴、临时设备摊销费、固定资产折旧费及修理费、低值易耗品摊销及物料消耗费、水电费、取暖费、差旅费、办公费、财产保险费、劳动保护费、工程保修费排污费及其他费用。
注意，在工程成本中不包括下列费用：
1.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。
2.企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
3.企业为订立工程合同而发生的相关费用。
第三节 商品流通企业成本核算
一、商品流通企业的含义及分类
二、商品流通企业的成本构成
三、商品流通企业成本核算方法
一、商品流通企业的含义及经营特点
1.含义：商品流通企业即商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的独立核算经济单位，是商品流通中交换关系的主体。这些企业主要通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以进销差价弥补企业的各项费用和税金，从而获得利润。在我国，商品流通企业主要包括各种经济性质和组织形式的商业、粮食供应、物资供销、供销合作、对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行等企业。
2.商品流通企业的分类
按照商品流通企业在社会再生产过程中的作用，可以分为：
批发企业：以从事批量销售业务为主，使商品从生产领域进入流通领域，在流通领域继续流转，或进入生产性消费领域。
零售企业：以从事单个销售业务为主，使商品从生产领域或流通领域进入非生产性消费领域。
此外，有的商品流通企业既从事批发业务又从事零售业务，称之为批零兼营企业。
二、商品流通企业的成本构成
（一）商品进价成本
1.国内购进商品进价成本
2.国外购进商品进价成本
（二）商品销售成本
1.已销商品的进价成本
2.商品削价准备两部分。
（三）商品流通费用
1.经营费用
2.管理费用
3.财务费用
以上所述的营业费用、管理费用和财务费用，不计入企业的经营成本中，而是在其发生的会计期间，全部作为期间费用计入当期损益。
三、商品流通企业成本核算方法
（一）商品批发企业成本核算
1.已销商品进价成本的确定 ——毛利率法
毛利率法是指按上季度实际毛利率或本季度计划毛利率分商品类别计算本季度各月商品销售成本和期末结存商品成本的成本计算方法。
2.商品成本计算顺序的确定
（1）顺算成本法：先确定商品销售成本，再确定期未存货成本 。
（2）倒算成本法：先确定期末商品存货成本，再确定商品销售成本 。
3.商品批发企业成本的结转
期末计算损益时，将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”账户的余额结转到“本年利润”账户。
（二）商品零售企业成本核算
商品零售企业的库存商品一般采用售价金额核算法，即以商品的售价金额来反映商品的购进、销售和储存情况，月末应将已实现的商品进销差价从销售成本中转出，以便使“商品销售成本”账上反映的是已销商品的进价成本的核算方法，其重点是对已销商品进销差价的计算 。
零售企业确定已售商品的进销差价的计算方法
1.进销差价率法
进销差价率法是一种按商品的存销比例分摊商品进销差价的方法 。
2.实地盘存差价法
实地盘存差价法是期末盘点库存商品的实际数，据此计算出结存商品应保留的进销差价，再倒推出已销商品进销差价的方法。
第四节 房地产开发企业成本核算
一、房地产开发企业成本核算的特点
二、房地产开发企业开发产品成本的构成及会计科目设置
房地产开发企业的最终产品是土地和房屋等，既不同于一般的建设单位，也不同于施工企业，具有如下几个特点：
（1）开发经营的政策性强。
（2）开发建设周期长。
（3）工程配套项目多，组织管理要求高。
（4）业务多元化。
一、房地产开发企业成本核算的特点
1.成本核算对象多元化与平行性。
2.所开发产品的成本与企业自身构建固定资产成本的界限性。
3.成本核算的简单性。
二、房地产开发企业开发产品成本的构成及会
计科目设置
（一）开发产品成本的构成
1.土地征用及拆迁补偿费。
2.前期工程费。
3.建筑安装工程费。
4.基础设施费。
5.公共配套设施费。
6.开发间接费用。
（二）成本核算会计科目的设置
一般应设置如下会计科目：
1.“开发成本”科目，用来核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中发生的各项费用。
2.“开发间接费用”科目，用来核算房地产开发企业所属内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用。
房地产开发企业成本核算时所设置的会计科目，取决于企业开发经营规模的大小以及对成本核算详尽程度的要求，企业可以根据会计制度的规定，进行科目设置的调整。
第五节 农业组织成本核算
一、农业组织成本核算的特点
二、农业组织生产成本的构成及核算会计科目设置
农业组织生产的特点：
(1)土地是农业生产的重要资料，是农业生产的基础。
(2)农业生产周期长、季节性强、劳动时间和生产时间不一致。
(3)部分劳动对象和劳动资料可以互相转化。
一、农业组织成本核算的特点
1.以主要产品为成本计算对象
2.各种产品的成本计算期不完全一致
3.不同产品有不同的在产品计价问题
二、农业组织生产成本的构成及核算会计科目设置
（一）成本的构成
1.直接成本：是指农业企业为生产产品所发生的能直接计入有关成本计算对象的各项成本。直接成本包括直接材料、直接工资、其他直接支出。
2.间接成本：是指农业组织的各个生产经营单位(加生产队、车间)为组织和管理生产所发生的各项费用。
（二）成本核算会计科目的设置
一般可设置：直接材料、直接工资、其他直接支出以及制造费用。
农产品生产应增设：“往年费用”项目；
经济林木生产应增设：“林木折旧”项目；
畜产品生产采用混群核算时，应增设：“畜禽原价”项目；
水产品生产耗用的直接材料需更详尽地加以反映，应分设“种苗及种籽”、“饲料及肥料”、“材料费”三个项目。
本章小结：
本章介绍了包括交通运输企业、施工企业、商业企业、房地开发企业、农业组织在内的其他行业的成本核算，目的在于介绍这些行业成本核算不同于制造业成本核算的方法特点及各自采用的成本核算方法。
思考题：
1.运输企业成本核算具有哪些特点？
2.施工企业工程成本有哪些内容构成？
3.施工企业如何进行已完工程成本和未完工程成本的核算？
4.商品流通企业的商品进价成本和销售成本包括哪些内容？其流通费由哪些部分组成？
5.商品批发和零售企业的商品销售成本分别怎样计算？
6.房地产开发企业的成本核算具有哪些特点？
7.农业组织生产经营的特点有哪些？生产成本有哪些内容构成？

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