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第8章 变动成本法核算
第一节 变动成本法概述
第二节 变动成本法与完全成本法的比较
第三节 变动成本法的优点和局限性
学习目标：
1.了解成本性态的概念，能区分变动成本和固定成本
2.了解变动成本法的概念及其特点
3.掌握混合成本分解的常用方法
4.了解变动成本法与完全成本法的区别
5.认识变动成本法的优点和局限性
第一节 变动成本法概述
一、成本按习性的分类
二、混合成本及其分解
变动成本法的含义
变动成本法，也称直接成本法，是在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为“期间成本”全部计入当期损益的一种成本计算方法。
变动成本法以成本按其习性的分类为基础的 。
一、成本按习性的分类
所谓成本习性(亦称成本性态)，是指成本总额与业务量在数量方面的依存关系。
成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用、财务费用等非生产成本。
业务量可以是生产或销售产品的数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等
企业总成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为：
1.固定成本
固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
2.变动成本
变动成本是指在一定时期和业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
总成本习性模型
由于按成本习性，企业的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类，所以总成本的计算公式为：
总成本＝固定成本总额十变动成本总额
　 ＝固定成本总额十单位变动成本×业务量
设y代表总成本,a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本的计算公式可以写成：
　 y=a+bx
该公式称为总成本习性模型。
二、混合成本及其分解
（一）混合成本的种类
成本总额虽业务量变动而变动，但并非成正比例变动的成本，称为混合成本，可分为：
1．半变动成本
2．半固定成本
3．曲线变动成本
4．延期变动成本
（二）混合成本的分解方法
1.合同确认法
根据合同中关于支付费用的具体规定，建立混合成本公式，确认并估算混合成本中的固定成本和变动成本的分解方法。
2．技术测定法
技术测定法也称为“工程法”，是指通过使用经济工程项目财务评价技术方法，测定和计算生产过程中消耗的各种材料和人工成本，来确定和划分混合成本中的变动成本和固定成本的方法。
3.账户分析法
账户分析法也称为会计法，它是根据各个成本项目的账户性质，通过经验判断，把那些比较接近变动成本的部分划归变动成本，把那些比较接近固定成本的部分划归固定成本，至于不易判断确定的项目，可以通过一定的比例将它们分解为变动成本和固定成本两部分。
4.历史成本分析法
历史成本分析法指根据以往若干期(若干月或若干年)的业务量与成本的资料，采用适当的数学方法来分析成本的固定部分和变动部分。一般又有 (1)高低点法；（2）散布图法；（3）回归直线法。
第二节 变动成本法与完全成本法的比较
在西方，变动成本法产生以后，人们把传统的成本计算方法称为完全成本法(也称全部成本法、吸收成本法)，以区别于变动成本法，变动成本法的特点可以通过与完全成水法的对比来加以说明。
一、成本类别的划分和产品成本包含的内容不同
完全成本法下，将企业的全部成本区分为生产成本〔包括直接材料、直接人工和制造费用)和非生产成本(包括管理费用、销售费用等)两大类，将全部生产成本计入产品成本。
变动成本法下，则是根据成本习性把企业的全部成本区分为变动成本与固定成本两大类，只将变动生产成本的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本。
二、产成品和在产品存货的估价不同
完全成本法下，将全部生产成本计入产品成本，全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，期末销货成本以及产成品和在产品存货都是按全部生产成本计价的。
变动成本法下，只将变动生产成本计入产品成本，只有变动生产成本才随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，期末销货成本以及产成品和在产品存货都是按变动生产成本计价的，而不含固定制造费用，其金额必然低于采用完全成本法的估价。
三、销售成本的计算公式不同
变动成本法下，期初存货单位成本、本期产品单位成本和期末存货单位成本三者相同，所以可以直接使用简化的计算公式计算销货成本：
本期销货成本=单位产品成本×本期销售量
完全成本法下，期初存货单位成本、本期产品单位成本期末存货单位成本三者也可能不相同，除非是前后期的产量是相同的。因此，只有在特殊条件下，完全成本法才可以直接按上面简化的公式计算销货成本。
四、盈亏计算结果不同
具体表现为：
1．计算过程不同
完全成本法下：
销售收入总额－销售成本总额=销售毛利总额
销售毛利总额－期间成本总额=营业净利
变动成本法下：
销售收入总额－变动成本总额=创利额
创利额－期间成本总额=营业净利
2．分期损益计算结果的不同
由于两种成本法对固定制造费用的处理的不同，使两者在分期损益计算上存在重大差别。例如，产销不平衡时两种成本法所确定的损益不同。
在一定的时期内，如果产品的生产量不等于产品的销售量，两种成本核算方法计算出来的损益就会不同。但是，从长期来看，生产量与销售两者始终会达到一致，从而采用两种成本计算方法所求得的损益也应该相等。
五、编制的收益表及提供的中间指标不同
在变动成本法下使用贡献式损益表，在完全成本法下使用传统式损益表，格式如下：
贡献式损益表
销售收入
变动成本
变动生产成本
变动营业成本
变动管理成本
变动成本合计
创利额
减：固定成本
固定性制作费用
固定营业费用]
固定管理费用
固定成本合计
营业净利 传统式损益表
销售收入
销售成本
期初存货成
本期生产成本
可供销售商品成本合计
减：期末存货成本
销售成本
销售毛利
减：营业费用
管理费用
期间费用合计
营业净利
六、提供的信息用途不同
变动成本法是为满足面向未来决策、强化企业内部经营管理的要求而产生的，其提供的提供的成本信息有助于企业合理分析和控制成本，强化企业内部的预测、决策、计划、控制和业绩考核等管理职能，促使企业面向市场，以销定产。
完全成本法将间接成本分配给各种产品，反映生产产品发生的全部耗费，它所提供的成本信息可以揭示成本与产品在质的方面的归属关系，有助于刺激企业扩大生产，因而满足了对外提供报表的要求。
第三节 变动成本法的优点和局限性
一、变动成本法的优点
二、变动成本法的局限性
一、变动成本法的优点
第一，有利于进行本量利分析。
第二，有利于加强成本控制和进行业绩评
价。
第三，最符合“收入与费用相配比”的公认会
计原则。
第四，促使企业重视市场变化，防止盲目
生产。
第五，有利于简化成本核算工作。
二、变动成本法的局限性
第一，不符合传统的成本概念。
第二，不能适应长期决策及定价决策的要
求。
第三，实行变动成本法会影响有关方面的
利益。
本章小结：
变动成本法与完全程本法相比所具有的特点决定了企业采用变动成本法核算存货成本更加有利于进行本量利分析，有利于进行成本控制，考核成本工作绩效，同时可以使企业的成本会计工作得到简化。
但是变动成本法也有其自身的局限性，因此，企业可以把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础上，对产成品和在产品的成本均按变动成本计算。
思考题：
1.什么是成本性态？企业总成本按成本性态可以分为哪几类？
2.什么是混合成本？混合成本有哪些类型？
3.混合成本的分解有哪些常用方法？分别适用于何种情况？
4.变动成本法与完全成本法有哪些区别和联系？
5.变动成本法核算有哪些优点和局限性？

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