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第10章 质量成本会计
第一节 质量成本的发展进程
第二节 质量成本的概念与构成
第三节 质量成本的计量
第四节 质量成本的报告及分析
学习目标：
1．了解质量成本的发展进程；
2．理解质量和质量成本的概念和构成；
3．掌握质量成本的计量；
4. 了解质量成本的报告和分析。
第一节 质量成本的发展进程
一、20世纪50、60年代，理论界出现质量成本概念
二、 20世纪60年代以后，实务界越来越重视质量成本
三、近年来，各国也越来越意识到质量在当今经济中的重要作用，纷纷设立了各种质量奖励的办法
第二节 质量成本的概念与构成
一、质量概念
二、质量成本概念及构成
一、质量概念
1、产品质量，是指顾客预期的效用水平与实际感受到的效用水平两者间的差异程度；
2、设计质量是指产品能够满足顾客需求的程度；
3、制造质量又称为合格质量或一致性质量，指生产制造出来的产品符合设计规格，是合格产品，而且产品质量是均匀的，没有等级品之分。
二、质量成本概念及构成
1、质量成本，是指企业为了确保产品符合规定的质量标准所必须支付的一切成本，以及因未达到规定的质量标准而发生的各种损失的总和。
2、质量成本构成：
a:预防成本，包括质量工作费用、产品评审费用、质量培训费用、质量奖励费用、质量改进措施费用、质量管理专职人员工资及福利费用等
b:检验成本，包括检测试验费、职工薪酬、检验试验办公费用、检验测试设备及房屋折旧费用等
c:内部损失成本，包括废品损失、返修成本、停工损失、事故分析处理费用、产品降级损失 等
d:外部损失成本，包括诉讼费用、赔偿费用、退货费用、保修费用、产品降价损失等
第三节 质量成本的计量
一、显形质量成本，是组织的会计记录中加以反应的成本，因此可根据上一节所述的质量成本费用项目按实际发生额进行计量。又由于显形质量成本中的每一项目都是与某一类质量相关的作业成本，故通常采用作业成本法来计算各种产品和劳务的显形质量成本。
二、隐性质量成本，是由于质量低劣所导致的机会成本，不能从会计记录中获取，当这些隐性成本数额较大时，应当予以评估，常用的方法有以下三种：
a:乘数法,隐性成本合计=k×（所计量到的外部损失成本），其中k是乘数系数，其值根据经验确定；
b:市场研究法,通过对顾客的调查和与公司销售人员的沟通可为公司隐性成本的估计提供重要的参考依据；
c:Taguchi质量损失函数法，L(y)=k(y-T)2 ，其中k为公司的外部损失成本结构的比例常数，y为质量特征实际值，T为质量目标值，L为质量损失
第四节 质量成本的报告及分析
一、质量成本报告
二、质量成本的分析
一、质量成本报告
1、质量成本报告，是衡量企业在某特定期间的质量成本构成情况的报表。质量成本报告是内部报表，供企业管理当局了解质量成本的大小及构成，以便进行相关决策；
2、内容一般包括：
a:各质量成本要素占总质量成本的比重；
b:各质量成本要素及总质量成本金额占销售成本或销售收入的比重；
c:如果企业制订了质量成本预算，则还需反映实际数与预算数的差额
二、质量成本的分析
1、目标质量成本的确定
a:可接受质量水平的传统观，只要损失成本的减少额超过相应的控制成本的增加额，公司就应该继续努力去追踪或防止产生不合格产品，直至达到控制成本的任何增加都将超过相应的损失成本的减少额。此时控制成本和损失成本处于最佳均衡，总质量成本有最小值，此时的质量水平为可接受质量水平（AQL）
成本
总质量成本
故障成本
控制成本
100%
AQL
0
b:全面质量控制的现代观点，与AQL模型不同的是，随着稳固状态的临近，控制成本可能是先增后减，当接近稳固零缺陷状态时，控制成本并不是无限地增加，而损失成本则可降为零
成本
总质量成本
故障成本
控制成本
100%
缺陷百分比
0
二、质量成本分析
1、质量成本分析的内容
2、质量成本分析的方法
1、质量成本分析的内容
a: 目标质量成本分析
b: 质量成本构成分析
c: 质量成本相关比率分析
d: 质量成本变化趋势分析
e: 最低质量成本分析
2、质量成本分析的方法
a: 考核指标分析
b: 帕累托分忻
c: 因果分析法
本章小结：
质量成本是指企业为了确保产品符合规定的质量标准所必须支付的一切成本，以及因未达到规定的质量标准而发生的各种损失的总和；
质量成本一般有以下四类构成：（1）预防成本；（2）检验成本；（3）内部损失成本；（4）外部损失成本 ；
显形质量成本是组织的会计记录中加以反应的成本，因此可根据上一节所述的质量成本费用项目按实际发生额进行计量；隐性质量成本是由于质量低劣所导致的机会成本，不能从会计记录中获取，当这些隐性成本数额较大时，应当予以评估，常用的方法有以下三种：（1）乘数法；（2）市场研究法；（3）Taguchi质量损失函数法；
质量成本报告，是衡量企业在某特定期间的质量成本构成情况的报表。质量成本报告是内部报表，供企业管理当局了解质量成本的大小及构成，以便进行相关决策；
质量成本分析是在目标质量成本思想的引导下，利用质量成本报告，并结合相关资料，去发现企业质量管理中存在的主要问题，以便提出改进措施，从而有效开展企业全面质量管理。
思考题：
1、试诉质量成本的发展进程。
2、质量成本有哪几部分构成？
3、隐性质量成本如何估算？
4、目标质量成本的确定有哪两种观点？并解释它们之间的关系。
5、质量成本分析方法有哪些？

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