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第十五章 成本报表与分析
学习目标
了解成本报表的作用和编制要求，并掌握主要成本报表的结构和编制方法；
了解成本分析的意义、影响产品成本的因素和成本分析的原则，并掌握成本分析的常用方法；
掌握全部商品产品成本分析和主要产品单位成本分析；
掌握技术经济指标对产品成本影响的分析；
了解车间成本分析、班组成本分析、厂际成本分析和成本分析会议等其他成本分析。
大纲
一、成本报表概述
二、成本分析概述
三、产品成本分析
四、技术经济指标对产品成本影响的分析
五、其他成本分析
第一节 成本报表概述
（一）成本报表的作用
（二）成本报表的编制要求
（三）成本报表的种类
（三）成本报表的种类
反映产品成本水平的报表，主要有：商品产品成本报表、主要产品单位成本报表，并且一般都按月编报。
反映费用支出情况的报表，主要有：制造费用明细表、各种期间费用明细表。
其他成本报表，是指企业根据自身的生产特点和管理要求编制的除上述成本报表以外的成本报表。
第二节 成本分析概述
（一）成本分析的意义
（二）影响成本的因素
（三）成本分析的原则
（四）成本分析方法
（二）影响成本的因素
固有因素
宏观因素
微观因素
（三）成本分析的原则
全面分析与重点分析相结合
纵向分析与横向分析相结合
专业分析与群众分析相结合
经济分析与技术分析相结合
成本分析与成本考核相结合
成本核算数据与调查研究相结合
（四）成本分析方法
1、对比分析法
2、比率分析法
3、因素分析法
4、差额计算法
3、因素分析法
假定某一经济指标N是A、B、C三个因素乘积所组成，其计划指标和实际指标分别为：
计算程序是：
第三节 产品成本分析
一、全部商品产品成本分析
（一）全部商品成本计划完成情况的分析
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
二、主要产品单位成本分析
（一）主要产品单位成本的一般分析
（二）主要产品单位成本的分项目分析
（一）全部商品成本计划完成情况的分析
1、按产品类别分析
【例15-3】：假定某企业200×年度的产品成本表及有关资料如表15-14所示：
表15-14 商品产品成本表
产品名称 计量
单位 产量（件） 单位成本（元） 总成本（元）
计 划 实 际 上年 实 际 本年计 划 本年实 际 按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本年实 际
一、可比产品
甲产品
乙产品 件
件 3500
7000 4200
6650 60
30 57
28.2 58.8
27.3 252000
199500 239400
187530 246960
181545
小 计 451500 426930 428505
二、不可比产品
丙产品 件 1400 1575 48 51 75600 80325
小 计 - 75600 80325
全部商品产品成本 502530 508830
（一）全部商品成本计划完成情况的分析
根据上表资料，可以计算：
（一）全部商品成本计划完成情况的分析
2、按成本项目分析
【例15-4】：假设某企业从200X年5月份的产品成本表和有关资料中获得的全部商品产品成本分项目资料，通过对比分析然后编制分项目的全部商品产品成本项目费用水平分析表如表15-15：
表15-15 全部商品产品成本项目费用水平变动分析表
成本项目 全部商品产品成本 降低指标
计划 实际 降低额 降低率
直接材料
直接人工
制造费用 94220
18102
17234 92414
18606 16492 +1806
-504
+742 +1.92%
-2.78%
+4.31%
合计 129556 127512 +2044 +1.58%
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
【例15-5】：假定某企业200×年度的产品成本表及有关资料如表15-14所示。
可比产品成本降低指标计算如下：
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
影响可比产品成本降低任务完成情况的因素：
产品产量因素
产品构成因素
产品单位成本因素
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
根据例15-5的资料，确定各因素变动对成本降低计划指标的影响程度。
（1）产品产量变动的影响
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
（2）产品品种构成变动的影响
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
（3）产品单位成本变动的影响
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
综合上述分析，可以得出该企业本年度可比产品成本比计划降低少105元的原因是：
产量变动影响降低额 1732.5元
产品品种结构影响降低额 -262.5元
产品单位成本变动影响降低额 -1575元
合计 -105元
成本降低率比计划少降低-0.407%的原因是：
产品品种结构变动对成本降低率的影响 -0.058%
单位成本变动对成本降低率的影响 -0.349%
合计 -0.407%
二、 主要产品单位成本分析
（一）主要产品单位成本的一般分析
（二）主要产品单位成本的分项目分析
（一）主要产品单位成本的一般分析
主要产品单位成本的一般分析就是根据主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额提供的资料，将本期实际单位成本分别与历史最好水平，上年实际平均，本年计划单位成本等比较，分别计算单位成本及各成本项目的降低额和降低率。
（一）主要产品单位成本的一般分析
成本项目 历史最好水平 上年实 际平 均 本年计划 本年实际 比历史最好水平 比上年实际水平 比本年计划
降低额 降低率 降低额 降低率 降低额 降低率
直接材料
直接人工
制造费用 78
24
18 81
26.4
18.6 78.6
25.2
18 79.2
24.6
17.4 -1.2
-0.6
0.6 -1.54%
-2.5%
3.33% 1.8
1.8
1.2 2.22%
6.82%
6.45% -0.6
0.6
0.6 -0.763%
2.38%
3.33%
合计 120 126 121.8 121.2 -1.2 -1% 4.8 3.81% 0.6 0.49%
消耗材料和工时 计划 实际
数量 单价 金额 数量 单价 金额
A材料（公斤）
B材料（公斤）
工时 78
66
72 0.5
0.6
0.35 39
39.6
25.2 62.4
72
60 0.6
0.58
0.41 37.44
41.76
24.6
【例15-6】：甲产品单位成本及分析如表15-16所示： 表5-16 甲产品单位成本分析表
（二）主要产品单位成本的分项目分析
1．直接材料费用分析
2．直接人工费用分析
3．制造费用分析
（二）主要产品单位成本的分项目分析
1．直接材料费用分析
【例15-7】：根据表15-16的资料，可以计算出甲产品直接材料成本变动的原因。
（二）主要产品单位成本的分项目分析
2．直接人工费用分析
【例15-8】：根据表15-16的资料，可以计算出甲产品直接人工成本变动的原因。
（二）主要产品单位成本的分项目分析
3．制造费用分析
【例15-9】：根据表15-16的资料，可以计算出甲产品制造费用变动的原因。
第四节 技术经济指标对产品成本影响的分析
一、原材料利用率对成本的影响
二、劳动生产率对成本的影响
三、产品质量对成本的影响
四、生产设备利用情况对成本影响的分析
五、产量对产品成本的影响
一、原材料利用率对成本的影响
一、原材料利用率对成本的影响
【例15-10】：假定某企业上年生产甲产品材料成本占产品成本的75%，有关甲产品材料利用情况如表15-17：
表15-17
材料利用率提高了2%，对单位产品成本的影响是：
指标 上年实际 本年实际
1．原材料消耗量（千克） 750000 800000
2．实际利用量（千克） 675000 736000
3．材料利用率（%） 90 92
二、劳动生产率对成本的影响
二、劳动生产率对成本的影响
【例15-11】：某企业生产的甲产品上年生产工人工资在产品成本中的比重为20%，有关劳动生产率和小时工资率的资料如表15-18：
表15-18
指标 上年实际 本年实际
1．单位产品工时消耗（小时） 600 550
2．小时平均工资率（元/小时） 5 5.3
3．单位产品工资成本 3000 2915
三、产品质量对成本的影响
1．废品率变动对成本的影响
废品率与成本之间的依存关系，可以用下列公式表示：
废品率发生变动对产品成本的影响，可用下列计算公式表示：
三、产品质量对成本的影响
【例15-12】：现举例说明如表15-19。
表15-19
指标 上年实际 本年实际
１．材料、工资等变动成本（元） 34000 34000
２．产量（吨） 40.5 42.75
３．合格品率 90% 95%
４．废品率 10% 5%
５．废品回收率 30% 30%
６．产品单位成本(元) 814.32 783.39
三、产品质量对成本的影响
2．产品等级系数变动对成本的影响
三、产品质量对成本的影响
【例15-13】：假设某企业上年和今年的产量、各等级品数量等资料如表15-20。
产品等级 折合率 产量（件） 折合为一级品产量
上年 本年 上年 本年
一级品 1 900 1000 900 1000
二级品 0.85 500 600 425 510
三级品 0.7 400 700 280 490
合计 1800 2300 1605 2000
四、生产设备利用情况对成本影响的分析
【例15-14】：某企业生产甲产品，有关设备利用和成本资料如表15-21。
项目 上年实际 本年实际 变动率（%）
设备作业时间（台时） 600 540 10%
设备单位时间加工的产品产量（台） 1 1.2 20%
3．产品产量（台） 550 600 9.10%
4．产品总成本
其中：变动成本
固定成本 82500
55000
27500 84000
56500
27500 1.8%
2.73%
-
5．产品单位成本 150 140 -6.67%
四、生产设备利用情况对成本影响的分析
五、产量对产品成本的影响
【例15-15】：某企业上生产甲产品的上年实际产量为120件，本年实际产量为140件。甲产品成本的资料如表15-22。
表15-22
项目 上年实际 本年实际
单位成本 比重 单位成本 比重
变动成本 45 90% 45 90.91%
固定成本 5 10% 4.5 9.09%
合计 50 100% 49.5 100%
第五节 其他成本分析
车间成本分析
班组成本分析
厂际成本分析
成本分析会议

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