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第四章 产品成本核算的基本方法
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学习目标
了解制造业生产的类型，并理解依据生产特点和管理要求决定的成本计算方法的选择；
掌握品种法的适用范围和主要特点，并熟练运用品种法核算产品成本；
掌握分批法的适用范围和主要特点，并熟练运用分批法核算产品成本；
掌握分步法的适用范围和主要特点，并熟练运用分步法核算产品成本。
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目录
第一节 产品成本核算的基本方法概述
第二节 品种法
第三节 分批法
第四节 分步法
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第一节 产品成本核算的基本方法概述
一、生产的分类
二、产品成本核算方法的选择
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一、生产的分类
1、生产按工艺过程的特点分类
（1）单步骤生产
（2）多步骤生产
ⅰ连续式多步骤生产
ⅱ 装配式多步骤生产
2、生产按组织方式分类
（1）大量生产
（2）成批生产
（3）单件生产
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二、产品成本核算方法的选择
（一）生产特点和管理要求决定成本计算方法
1、成本计算对象的确定
单步骤大量生产的企业，成本计算对象为每种产品；
多步骤连续式大量生产企业，按生产步骤和产品品种计算自制半成品的成本，或者按各产成品计算产品成本；
多步骤装配式大量大批生产企业，分别以零部件和产成品为成本计算对象；
小批生产的企业，以批别为成本计算对象；在单件生产中， 以产品件别为成本核算对象。
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二、产品成本核算方法的选择
2、成本计算期的确定
大量大批生产，成本计算期与产品生产周期不一致；
单件小批生产，成本计算期与生产周期一致。
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二、产品成本核算方法的选择
3、生产费用是否要在完工产品和在产品之间分配的确定：
单步骤大量大批生产企业，一般不要求计算在产品成本；
多步骤大量大批生产企业，月末应将累计生产费用在完工产品和在产品之间进行合理的分配；
多步骤单件小批生产企业，一般不存在累计生产费用在完工产品和在产品之间分配的问题。
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二、产品成本核算方法的选择
（二）产品成本计算的主要方法
适应不同类型生产的特点和管理要求有三种不同的成本计算对象以及以成本计算对象为主要标志的三种不同的成本计算方法：
以产品品种作为成本计算对象的品种法
以产品生产批别作为成本计算对象的分批法
以产品生产步骤作为成本计算对象的分步法
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成本计算方法
生产类型 基本方法 成本计算对象 成本计算期 生产费用在完工产品
和在产品之间分配
单步骤
生产 大量生产 品种法 各种产品 每月末定期计算 一般不需要进行分配
多步
骤生
产 连续
式生
产 大量生产 分步法 各种产成品
各种半成品 每月末定期计算 通常需要进行分配
平行
加工
模式 小批单件
生产 分批法 各批产成品
每件产成品 产品完工月份的月末
计算（不定期） 一般不需要进行分配
大量大批
生产 品种法
分批法 各种产成品 每月末定期计算 通常需要进行分配
三种基本成本计算方法的选择与生产类型的关系归纳如下表：
二、产品成本核算方法的选择
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第二节 品种法
品种法是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法 。
一、品种法的适用范围和特点
二、品种法的成本计算程序
三、品种法举例
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一、品种法的适用范围和特点
（一）适用范围
主要适用于大量、大批的单步骤生产 ；
在大量大批的多步骤生产中，如果企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，或者生产是按流水线组织的，且管理上不要求提供分步骤的成本资料，也可以采用品种法计算产品成本。
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一、品种法的适用范围和特点
（二）品种法的主要特点
成本计算对象——产品品种；
成本计算期 ——一般定期于每月的月末，与会计报告期一致；
费用在完工产品和在产品之间分配。
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二、品种法成本计算程序
产品成
本明细
帐
⑦
费用
凭证
要素
费用、
待摊
费用
和预
提费
用分
配表
废品损失
明细帐
制造费用
明细帐
辅助
生产
制造
费用
分配
表
废品损失
分配表
不可修复废品
损失计算表
基本生产车间
制造费用分配表
辅助生产
费用明细帐
辅助生产
费用分配表
产品成
本明细
帐
⑦
产品成
本明细
帐
⑦
①
②
③
④
⑥
⑤
图4-1 品种法成本计算程序图
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三、品种法举例
【例4-1】：某厂设有两个基本生产车间，第一车间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产品；设有两个辅助生产车间（动力车间和机修车间）。甲产品和乙产品所耗材料是在投产时一次投入，丙产品所耗原材料是伴随生产进度逐步投入的。根据该主要产品的生产特点和管理要求，采用品种法计算产品成本。
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三、品种法举例
项目 甲产品 乙产品 丙产品
直接工时（小时） 75000 45000 60000
完工产品数量（件） 15000 6000 12000
在产品数量（件） 6000 3000 3000
完工程度 60% 50% 50%
该厂200X年9月份产量、工时数等资料如表4-2：
表4-2
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三、品种法举例
成本项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计
直接材料 12900 6300 6000 25200
直接人工 3750 600 5040 9390
制造费用 7800 4950 6330 19080
合计 27690 12600 19650 59940
9月初在产品成本资料如表4-3：
表4-3
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三、品种法举例
受益部门 耗用电量（度） 耗用工时（小时）
第一基本生产车间——甲产品 39000
——乙产品 30000
——车间用 2700 6000
第二基本生产车间——丙车间 20700
——车间用 2100 4500
厂部管理部门 4500 2400
合计 99000 12900
本月动力车间和机修车间提供的劳务量如表4-4：
表4-4
1．编制各种费用分配表或汇总表，分配各要素费用。
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应借帐户 成本或费用项目 直接领
用材料
（元） 共同耗用材料 耗用材料
费用合计
（元）
生产
量
（件） 单位耗用
定额（千
克/件） 定额耗
用量
（千克） 分配率
（元/千
克） 应分配
费用
（元）
基本生产成本
——甲产品
——乙产品
小 计
——丙产品
直接材料
直接材料
直接材料
60000
45000
105000
75000
21000
9000
2
2.5
42000
22500
64500
0.6
25200
13500
38700
85200
58500
143700
75000
制造费用
——第一车间
——第二车间
机物料
低值易耗品摊销
机物料
低值易耗品摊销
15000
6120
12000
3000
15000
6120
12000
3000
辅助生产成本
——动力车间
——机修车间
材料
低值易耗品摊销
材料
低值易耗品摊销
13410
4500
12000
2640
13410
4500
12000
2640
管理费用 办公费
公司经费 2400
1200 2400
1200
合计 252270 38700 290970
表4-5 材料费用分配表
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表4-6 动力费用分配汇总表
应借帐户 成本或费
用项目 产量（件） 单位耗用
定额（度/
件） 定额耗用
量（千克） 分配率 分配金额
（元）
制造费用
——第一车间
——第二车间
动力费
动力费
1500
1200
辅助生产成本
——动力车间
——机修车间
动力费
动力费
7500
6900
管理费用 动力费 4800
合计 21900
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表4-7 职工薪酬分配表
应借帐户 成本或费
用项目 直接工时
（小时） 工资 其他职工薪酬 合计
分配
率 分配额
（元） 分配率* 分配额
（元）
基本生产成本
——甲产品
——乙产品
小计
——丙产品
直接人工
直接人工
直接人工
75000
45000
120000
0.5
37500
22500
60000
24000
14%
14%
14%
14%
5250
3150
8400
3360
42750
25650
68400
27360
制造费用
——第一车间
——第二车间
6000
9000
14%
14%
840
1260
6840
10260
辅助生产成本
——动力车间
——机修车间
15000
6000
14%
14%
2100
840
17100
6840
管理费用 30000 14% 4200 34200
合计 150000 14% 21000 171000
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表4-8 固定资产折旧费用分配表
应借帐户 折旧费（元）
制造费用
——第一车间
——第二车间
15000
13500
辅助生产成本
——动力车间
——机修车间
9000
10500
管理费用 12000
合计 60000
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表4-9 其他费用分配表
应借帐户 办公费 差旅费 运输费 其他 合计
制造费用
——第一车间
——第二车间
1500
1200
1200
600
600
900
720
600
4020
3300
辅助生产成本
——动力车间
——机修车间
900
900
900
300
2400
300
600
2370
4800
3870
管理费用 4500 15000 1800 1200 22500
合计 9000 18000 6000 5490 38490
*
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2．登记动力车间、机修车间费用明细帐，并分配动力费用和机修费用。
表4-10 动力车间费用明细帐
月 日 摘要 材料 低值
易耗
品 水
电
费 工
资
其
他
职
工
薪
酬 折
旧
费 办
公
费 差
旅
费 运
输
费 其
他 合
计
9 30 根据表4-5 13410 4500 17910
9 30 根据表4-6 7500 7500
9 30 根据表4-7 15000 15000
9 30 根据表4-7 2100 2100
9 30 根据表4-8 9000 9000
9 30 根据表4-9 900 900 2400 600 4800
合计 13410 4500 7500 15000 2100 9000 900 900 2400 600 56310
9 30 分配转出 -13410 -4500 -7500 -15000 -2100 -9000 -900 -900 -2400 -600 -56310
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表4-11 机修车间费用明细帐
月 日 摘要 材料 低值
易
耗品 水电费 工资 其他
职工
薪酬 折旧费 办公费 差
旅
费 运输费 其他 合计
9 30 根据表4-5 12000 2640 14640
9 30 根据表4-6 6900 6900
9 30 根据表4-7 6000 6000
9 30 根据表4-7 840 840
9 30 根据表4-8 10500 10500
9 30 根据表4-9 900 300 300 2370 3870
合计 12000 2640 6900 6000 840 10500 900 300 300 2370 42750
9 30 分配转出 -12000 -2640 -6900 -6000 -840 -10500 -900 -300 -300 -2370 -42750
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表4-12 辅助生产费用分配表（动力车间）
应借帐户 耗用量（度） 分配率 分配金额（元）
基本生产成本
——甲产品
——乙产品
——丙产品
39000
30000
20700
22182.73
17063.64
11773.91
制造费用
——第一车间
——第二车间
2700
2100
1535.73
1194.45
管理费用 4500 2559.54
合计 99000 0.568788 56310
*
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表4-13 辅助生产费用分配表 （机修车间）
应借帐户 耗用量（小时） 分配率 分配金额（元）
制造费用
——第一车间
——第二车间
6000
4500
19883.72
14912.79
管理费用 2400 7953.49
合计 12900 3.313953 42750
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3、登记基本生产车间制造费用明细帐，并按耗用工时比例分配第一车间制造费用。
表4-14 制造费用明细帐（第一车间）
月 日 摘要 机物
料消
耗 低值
易耗
品 水电费 工资 其
他
职
工
薪
酬 折旧
费 修理费 办
公
费 差旅
费 运输
费 其他 合计
9 30 根据表4-5 15000 6120 21120
9 30 根据表4-6 1500 1500
9 30 根据表4-7 6000 6000
9 30 根据表4-7 840 840
9 30 根据表4-8 15000 15000
9 30 根据表4-9 1500 1200 600 720 4020
9 30 根据表4-12 1535.73 1535.73
9 30 根据表4-13 19883.72 19883.72
合计 15000 6120 3035.73 6000 840 15000 19883.72 1500 1200 600 720 69899.45
9 30 分配转出 -15000 -6120 -3035.73 -6000 -840 -15000 -19883.72 -1500 -1200 -600 -720 -69899.45
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表4-15 制造费用分配表（第二车间）
月 日 摘要 机物
料消
耗 低值易
耗品 水电费 工资 其他
职工
薪酬 折旧
费 修理费 办公
费 差旅
费 运输
费 其他 合计
9 30 根据表4-5 12000 3000 15000
9 30 根据表4-6 1200 1200
9 30 根据表4-7 9000 9000
9 30 根据表4-7 1260 1260
9 30 根据表4-8 13500 13500
9 30 根据表4-9 1200 600 900 600 3300
9 30 根据表4-12 1194.45 1194.45
9 30 根据表4-13 14912.79 14912.79
合计 12000 3000 2394.45 9000 1260 13500 14912.79 1200 600 900 600 59367.24
9 30 分配转出 -12000 -3000 -2394.45 -9000 -1260 -13500 -14912.79 -1200 -600 -900 -600 -59367.24
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表4-16 制造费用分配表（第一车间）
分配对象 直接工时（小时） 分配率 分配金额（元）
基本生产成本
——甲产品
——乙产品
75000
45000
43687.5
26211.95
合计 120000 0.5825 69899.45
*
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4、完工产品成本与月末在产品成本计算。表4-17 甲产品成本计算单（第一车间）
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
原材料 燃料和动力
9 1 根据表4-3 6300 　 600 4950 11850
9 30 根据表4-5 58500 　 　 　 58500
9 30 根据表4-7 　 　 22500 　 22500
9 30 根据表4-7 　 　 3150 　 3150
9 30 根据表4-12 　 17063.64 　 　 17063.64
9 30 根据表4-16 　 　 　 26211.95 26211.95
合计 64800 17063.64 26250 31161.95 139275.59
约当产量 9000 7500 7500 7500 　
分配率 7.2 2.2752 3.5 4.1549 　
9 30 结转完工产品成本 -43200 -13651.2 -21000 -24929.4 -102780.6
9 30 期末在产品成本 21600 3412.44 5250 6232.55 36494.99
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表4-18 乙产品成本计算单（第一车间）
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
原材料 燃料和动力
9 1 根据表4-3 6300 　 600 4950 11850
9 30 根据表4-5 58500 　 　 　 58500
9 30 根据表4-7 　 　 22500 　 22500
9 30 根据表4-7 　 　 3150 　 3150
9 30 根据表4-12 　 17063.64 　 　 17063.64
9 30 根据表4-16 　 　 　 26211.95 26211.95
合计 64800 17063.64 26250 31161.95 139275.59
约当产量 9000 7500 7500 7500 　
分配率 7.2 2.2752 3.5 4.1549 　
9 30 结转完工产品成本 -43200 -13651.2 -21000 -24929.4 -102780.6
9 30 期末在产品成本 21600 3412.44 5250 6232.55 36494.99
*
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表4-19 丙产品成本计算单（第二车间）
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
原材料 燃料和动力
9 1 根据表4-3 6000 　 5040 6330 17370
9 30 根据表4-5 75000 　 　 　 75000
9 30 根据表4-7 　 　 24000 　 24000
9 30 根据表4-7 　 　 3360 　 3360
9 30 根据表4-12 　 11773.91 　 　 11773.91
9 30 根据表4-16 　 　 　 59367.24 59367.24
合计 81000 11773.91 32400 65697.24 190871.15
约当产量 13500 13500 13500 13500 　
分配率 6 0.8721 2.4 4.8665 　
9 30 结转完工产品成本 -72000 -10465.2 -28800 -58398 -169663.2
9 30 期末在产品成本 9000 1308.71 3600 7299.24 21207.95
*
*
5、根据产品成本计算单，编制产品成本汇总表。
表4-20 产品成本汇总表
产
品
名
称
成
本
项
目
甲产品（15000件） 乙产品（6000件） 丙产品（12000件） 合计
总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本
直接材料 原材料 70071 4.6714 43200 7.2 72000 6 185271
燃料和动力 17889 1.1926 13651.2 2.2752 10465.2 0.8721 42005.4
直接人工 37500 2.5 21000 3.5 28800 2.4 87300
制造费用 41521.5 2.7681 2.7681 4.1549 58398 4.8665 124848.9
合计 166981.5 11.1321 102780.6 17.1301 169663.2 14.1386 439425.3
*
*
第三节 分批法
按照产品的批别来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
一、分批法的适用范围和特点
二、分批法的成本计算程序
三、分批法举例
*
*
一、分批法的适用范围和特点
1、成本计算对象
产品批别或生产令号所列的一件或一批产品。常见情况有：
（1）在—份定单中规定了数量较多的某一种产品，定货单位又要求分批交货，在这种情况下，就应分为若干批量组织生产，计算产品成本；
（2）在一份定单中规定了几种产品，可以根据产品品种划分批别，组织生产，计算产品成本；
（3）在—份定单中规定的只是一件产品，但是这件产品由多种部件装配而成，价值较大，生产周期长，可根据产品的组成部分分批组织生产，计算产品成本。
（4）在几份定单中规定了同种品种和规格的产品，为了经济合理地组织生产，可以将几份定单中的同品种和规格的产品合成一批组织生产，计算产品成本。
*
*
一、分批法的适用范围和特点
２、成本计算期
成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与会计报告期不一致，产品成本计算期是不确定的。
*
*
一、分批法的适用范围和特点
3．费用在完工产品和在产品之间的分配
在单件生产中，不需要在完工产品和在产品之间分配累计的生产费用。
在小批生产中， 一般也不需要在完工产品和在产品之间分配累计的生产费用，但是，还存在特殊情况。
*
*
二、分批法的成本计算程序
采用分批法计算产品成本时，对于间接费用的分配方法有两种，一种是当月分配法，另一种是累计分配法。
１、当月分配法
２、累计分配法
*
*
二、分批法的成本计算程序
订单或分批
成本明细帐
原始
凭证
要素
费用
分配
率
①
基本生
产车间
基本生
产车间
基本生
产车间
基本生
产车间
订单或分批
成本明细帐
订单或分批
成本明细帐
辅助生产
成本明细帐
制造费用
明细帐
辅助生产
费用分配表
制造费用
分配表
产品
成本
汇总
计算
单
④
③
②
⑤
图4-2　分批成本法核算程序图
*
*
三、分批法举例
【例4-2】：某工厂根据购买单位的定单的要求，单件、小批量生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算各批产品成本。200X年9月的有关生产和费用支出情况的资料如下：
　1．本月生产产品的批号：
　　批号：901 甲产品30台，9月份投产，本月全部完工；
　　批号：801 乙产品15台，8月份投产，本月未完工；
　　批号：804 丙产品36台，8月份投产，本月完工18台，其余未完工。
　　开设801、804、901三张成本计算单。
*
*
三、分批法举例
2．制造费用按生产工时比例法在各批产品之间进行分配。
　该厂设有直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，费用是按月汇总的，但产品成本则在一批产品全部完工后才进行结算，如有分批出货情况，则按计划成本转出。
　该厂200X年9月编制材料费用分配汇总表、工资费用分配汇总表分别见表４－２１和表４－２２。
*
*
表4-21 材料费用分配表
应借帐户 原材料及主要材料 辅助材料 合计
生 产
成 本 901 276000 24000 300000
801 192000 18000 210000
804 168000 12000 180000
小计 636000 54000 690000
制造费用 物料消耗 21600 21600
合计 636000 75600 711600
*
*
表4-22 人工费用分配表
应借帐户 生产工时 分配率 金额
生 产
成 本 901 30000 1.5 45000
801 18000 1.5 27000
804 24000 1.5 36000
小计 72000 1.5 108000
制造费用 27000
合计 135000
*
*
表4-23 制造费用分配明细帐
月 日 摘要 物料
消耗 工资 折旧
费 水电
费 办公
费 修理
费 其他
费用 合计
9 30 材料费用分配表 21600 21600
9 30 工资费用分配表 27000 27000
9 30 有关费用分配表 36000 24000 15000 16800 43200 135000
合计 21600 27000 36000 24000 15000 16800 43200 183600
*
*
表4-24 制造费用分配表
应借账款 生产工时 分配率 分配金额
生产成本 901 30000 2.55 76500
801 18000 2.55 45900
804 24000 2.55 61200
合计 72000 2.55 183600
*
*
表4-25 产品成本计算单
月份 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
9月 本月生产费用 300000 45000 76500 421500
合计 300000 45000 76500 421500
产成品总成本 300000 45000 76500 421500
单位成本 10000 1500 2550 14050
开工日期：200X年9月
产品批号：801 完工日期：200X年9月
产品名称：甲产品 批量：30台 单位：元
*
*
表4-26 产品成本计算单
产品批号：801 开工日期：200X年8月
产品名称：乙产品 批量：15台 完工日期：
月份 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
8月 已累计成本 138000 20100 27000 185100
9月 本月生产费用 210000 27000 45900 282900
合计 348000 47100 72900 468000
*
*
表4-27 产品成本计算单
产品批号：804 开工日期：200X年8月
产品名称：丙产品 批量：36台 完工日期：
（本月完工18台）
月份 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
8月 已累计成本 360000 81000 127800 568800
9月 本月生产费用 180000 36000 61200 277200
合计 540000 117000 189000 846000
单位计划成本 18000 4400 7200 29600
完工18台按计划成本转出 －324000 －79200 －129600 －532800
*
*
三、分批法举例
【例4-3】:某工厂小批生产多种产品，产品批数较多，为简化成本计算工作，采用简化分批法计算成本。该厂9月（本月）份各批产品情况如下：
批号301：甲产品18件，7月投产，本月完工；
批号401：乙产品16件，8月投产，本月完工10件；
批号402：甲产品24件，8月投产，本月尚未完工；
批号501：丙产品20件，9月投产，本月尚未完工。
因该企业采用该计时工资制，所以直接人工费用为间接计入费用。只有直接材料费用为直接计入费用。厂设立的基本生产二级账如表4-28所示。
*
*
表4-28 基本生产成本二级账
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
7 31 本月发生 62440 22440 23600 74260 160300
8 31 本月发生 184660 57120 47208 148506 380374
9 30 本月发生 81500 116840 105952 327154 514606
9 30 累计发生额 328600 196400 176760 549920 1055280
9 30 间接费用累计分配率 0.9 2.8
9 30 转出本月完工产品成本 174260 97940 88146 274232 536638
9 30 在产品成本 154340 98460 88614 275688 518642
*
*
三、分批法举例
间接费用累计分配率计算如下：
该厂各批产品成本计算单分别见表4-29，表4-30，表4-31和表4-32：
*
*
表4-29 产品成本计算单
产品批号：701 投产日期：7月
产品名称：甲产品 批量：18件 完工日期：9月
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
7 31 本月发生 62440 22440
8 31 本月发生 37960 15180
9 30 本月发生 25860 28440
9 30 累计发生额 126260 66060
9 30 间接费用累计分配率 0.9 2.8
9 30 转出本月完工产品成本 126260 66060 59454 184968 370682
9 30 单位成本 7014.44 3303 10276 20593.44
*
*
表4-30 产品成本计算单
产品批号：801 投产日期：8月
产品名称：乙产品 批量：16件 完工日期：
（本月完工10件）
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
8 31 本月发生 76800 17240
9 30 本月发生 31760
9 30 累计发生额 76800 49000
9 30 间接费用累计分配率 0.9 2.8
9 30 转出本月完工产品成本 48000 31880 28692 89264 165956
9 30 单位成本 4800 2869.2 8926.4 16595.6
9 30 在产品成本 28800 17120
*
*
表4-31 产品成本计算单
产品批号：802 投产日期：8月
产品名称：甲产品 批量：24件 完工日期：
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
8 31 本月发生 69900 24700
9 30 本月发生 30900 30220
*
*
表4-32 产品成本计算单
产品批号：901 投产日期：9月
产品名称：丙产品 批量：20件 完工日期：
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
9 30 本月发生 24740 26420
*
*
第四节 分步法
分步法是按照产品的品种及生产每种产品所经过的步骤汇集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。
一、分步法的适用范围和特点
二、逐步结转分步法
三、平行结转分步法
*
*
一、分步法的适用范围和特点
分步法适用于大量大批的多步骤的生产，而且管理上要求按步骤计算成本的企业或车间。
成本计算对象--各个生产步骤的各种产品；
成本计算期--每月月末进行，与会计核算期一致；
生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。
*
*
二、逐步结转分步法
（一）逐步结转分步法的特点及其计算程序
（二）综合结转分步法
（三）分项结转分步法
*
*
（一）逐步结转分步法的特点及其计算程序
逐步结转分步法是按照产品生产工艺流程，按顺序分步骤计算各步骤半成品成本并结转给下一步骤，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。
第一步骤：
耗用原材料
+
加工费用
=
半成品成本
=
在产品成本
第二步骤：
上步骤转来半成品成本
+
加工费用
=
半成品成本
=
在产品成本
第三步骤：
上步骤转来半成品成本
+
加工费用
=
半成品成本
=
在产品成本
（有几个加工步骤，依次类推）
*
*
（二）综合结转分步法
综合结转法是将各步骤所耗的上一步骤的半成品成本以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合计入本步骤成本计算单。
1．半成品成本按实际成本综合结转
按加权平均法计算
按先进先出法计算
2．半成品成本按计划成本综合结转
3．综合结转法的成本还原
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
（1）按加权平均法计算
把本期完工产品量与期末在产品所完成的工作量加在一起，来计算约当产量，用以分配月初在产品成本和本期投入的成本，计算每一约当产量的单位成本。
【例4-4】：某企业生产甲产品，经过两个连续的生产步骤加工，第一步骤投入原材料加工成半成品，再由第二步骤领用加工成甲产成品，半成品不通过仓库收发，原材料在生产开始时一次投入，各步骤的加工费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法，各步骤月初、月末在产品完工程度均为50%，产量记录和各步骤发生的生产费用分别见表4-33、4-34和4-35：
*
*
表4-33 产量记录
摘要 第一车间 摘要 第二车间
数量 完工程度 数量 完工程度
月初在产品 900 50% 月初在产品 2000 50%
本月投入产品 4700 上车间转入半成品 4800
完工转下车间半成品 4800 完工转出产成品 6400
月末在产品 700 50% 期末在产品 1600 50%
生产中损失 100 生产中增盈 1200
*
*
表4-34 第一步骤半成品计算单
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 11214 2502.9 2135.7 15852.6
本月发生费用 58911 45392.1 38806.8 143109.9
合计 70125 47895 40942.5 158962.5
约当产量 5500 5150 5150
单位成本 12.75 9.3 7.95 30
完工半成品成本 61200 44640 38160 144000
月末在产品成本 8925 3255 2782.5 14962.5
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
*
*
表4-35 第二步骤产成品成本计算单
摘要 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 64000 15000 8000 13600 100600
本月发生费用 144000 41000 35200 44000 264200
合计 208000 56000 43200 57600 364800
约当产量 8000 8000 7200 7200
单位成本 26 7 6 8 47
产成品成本 166400 44800 38400 51200 300800
月末在产品成本 41600 11200 4800 6400 64000
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
（2）按先进先出法计算
将期初在产品成本和本月投入生产的成本分开计算，本期投入的生产成本先用于完成期初在产品，然后用于本期完工并转出的半成品或产成品，最后才形成期末在产品成本。
【例4-5】：现仍以上例经过的两个步骤生产甲产品为例，按先进先出法计算。本月发出费用见表4-36和表4-37：
*
*
表4-36 第一步骤半成品成本计算单
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 11214 2502.9 2135.7 15852.6
本月发生费用 58911 45392.1 38806.8 143109.9
合计 70125 47895 40942.5 158962.5
约当总产量 5500 5150 5150
减：期初在产品已完成部分 900 450 450
当月投入约当产量 4600 4700 4700
当月单位成本 12.81 9.66 8.26 30.73
期初在产品已完工成本 11214 2502.9 2135.7 15852.6
本月投入完工成本 49959 42021 35931 127911
完工半成品总成本 61173 44523.9 38066.7 143763.6
月末在产品成本 8952 3371.1 2875.8 15198.9
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
*
*
表4-37 第二步骤产成品成本计算单
摘要 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 64000 15000 8000 13600 100600
本月发生费用 143763.6 41000 35200 44000 263963.6
合计 207763.6 56000 43200 57600 364563.6
约当总产量 8000 8000 7200 7200
减：期初在产品已完成部分 2000 2000 1000 1000
本月投入约当产量 6000 6000 6200 6200
当月单位成本 23.96 6.83 5.68 7.1 43.57
期初在产品已完工成本 64000 15000 8000 13600 100600
本月投入完工成本 105424 30052 30672 38340 204488
完工半成品总成本 169424 45052 38672 51940 305088
月末在产品成本 38339.6 10948 4528 5660 59475.6
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
*
*
1．半成品成本按实际成本综合结转
*
*
2．半成品成本按计划成本综合结转
半成品的日常收发按计划成本进行核算，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异，将所耗半成品的计划成本调整为实际成本。
*
*
3．综合结转法的成本还原
成本还原，是采用倒顺序法，从最后一个生产步骤开始，将其所耗上一步骤半成品的综合成本按本月所产这种产品的成本结构逐步分解，最后还原为“直接材料”、“直接人工”、和“制造费用”原始成本项目，即可得到按原始成本项目反映的产成品成本。
*
*
3．综合结转法的成本还原
【例4-6】：以例4-4的成本资料，说明成本还原的方法，编制成本还原计算表。
表4-38 产品成本还原计算表
项目 还原分配率 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计
还原前产成品成本 166400 44800 38400 51200 300800
本月所产半成品成本 61200 44640 38160 144000
半成品成本还原 166400/144000=1.156 -166400 70747 .2 51603.84 44048.96 0
还原后产成品成本 115547.2 90003.84 95248.96 300800
*
*
（三）分项结转分步法
将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤成本计算单的各个成本项目中。
【例4-7】：某厂生产甲产品共经过三个生产步骤，第一个步骤完工的A半成品转入第二个步骤，第二个步骤完工的B半成品直接转入第三个步骤，最后生产出甲产品。原材料于第一个步骤投产时一次全部投入。生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法，各步骤在产品的完工程度均为50%。该厂生产情况及各步骤的成本资料如表4-39、表4-340和表4-41：
*
*
表4-39 产量记录
项目 单位 第一步骤 第二步骤 第三步骤
月初在产品数量 件 60 30 15
本月投入及上月转入数 件 240 180 165
本月完工转出 件 180 165 150
月末在产品数 件 120 45 30
*
*
表4-40 月初在产品成本
成
本
项
目
步骤
骤
直接材料 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
第一步 2400 1500 1800 5700
第二步 3450 900 1200 5550
第三步 3465 750 600 4815
合计 2400 6915 3150 3600 16065
直接材料 直接人工 制造费用 合计
第一步 9600 6900 7800 24300
第二步 9600 10050 19650
第三步 16410 11280 27690
合计 9600 32910 29130 71640
表4-41 本月发生费用
*
*
（1）第一步骤成本计算
表4-42 第一步骤成本计算单(A半成品)
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 2400 1500 1800 5700
本月生产费用 9600 6900 7800 24300
合计 12000 8400 9600 30000
单位成本 40 35 40 115
转出A半成品成本 -7200 -6300 -7200 -20700
月末在产品成本 4800 2100 2400 9300
*
*
（2）第二步骤成本计算
表4-43 第二步骤成本计算单（B半成品）
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 3450 900 1200 5550
本月生产费用 9600 10050 19650
转入半成品成本 7200 6300 7200 20700
合计 10650 10500/6300 11250/7200 45900
约当产量 210 187.5/210 187.5/210
单位成本 50.71 56/30 60/34.29
转出半成品成本 -8367.15 -14190 -15557.85 38115
月末在产品成本 2282.85 2610 2892.15 7785
*
*
（3）第三步骤成本计算
表4-43 第三步骤成本计算单
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 3465 750 600 4815
本月生产费用 16410 11280 27690
转入半成品成本 8367.15 14190 15557.85 38115
合计 11832.15 17160/14190 11880/15557.85 70620
约当产量 180 165/180 165/180
单位成本 65.73 104/78.83 72/86.44
转出产成品成本 -9859.5 -27424.5 -23766 -61050
月末在产品成本 1972.65 3925.5 3671.85 9570
*
*
三、平行结转分步法
（一）平行结转分步法的特点及计算程序
（二）平行结转分步法例解
*
*
（一）平行结转分步法的特点及计算程序
各步骤可以不计算本步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的其他各项费用及这些费用中应由产成品负担的份额。将相同产品的各步骤成本计算单中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
由产成品成本负担的部分
第一步骤原材
料及加工费
由在产品成本负担的部分
第二步骤原材
料及加工费
由产成品成本负担的部分
由在产品成本负担的部分
第三步骤原材
料及加工费
由产成品成本负担的部分
由在产品成本负担的部分
产成品成本
*
*
（一）平行结转分步法的特点及计算程序
成本计算对象是最终完工产品
成本计算期是每月的会计报告期
不通过“自制半成品”账户进行总分类核算
要采用适当的分配方法，在产成品与月末广义在产品之间进行分配
*
*
（二）平行结转分步法例解
【例4-8】：某企业生产甲产品，分两个基本生产车间进行，第一车间生产A半成品，第二车车间生产甲产成品。直接材料于生产开始时一次投入，两个车间月末在产品完工程度均为50%，生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。该企业200X年10月份两车间的产量记录和成本资料，如下：
*
*
表4-45 各车间产量记录
项目 单位 第一车间 第二车间
月初在产品数 件 800 480
本月投入或上步骤转入数 件 2400 2800
本月完工转出数 件 2800 2400
月末在产品数 件 400 880
*
*
表4-46 第一车间产品成本计算单
（甲产品，A半成品）
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 122800 26800 32200 181800
本月生产费用 248400 33200 36800 318400
合计 371200 60000 69000 500200
A半成品约当产量合计 3200 3000 3000
单位半成品成本① 116 20 23 159
计入产成品的份额②=2400×① 278400 48000 55200 381600
月末在产品成本 92800 12000 13800 118600
*
*
表4-47 第二车间成本计算单（甲产品）
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 41000 49400 90400
本月生产费用 86600 101800 188400
合计 127600 151200 278800
约当产量合计 2840 2840
单位半成品成本① 44.93 53.24
计入产成品的份额②=2400×① 107832 127776 235608
月末在产品成本 19768 23424 43192
*
*
表4-48 甲产成品成本汇总计算单
生产车间 产成品产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计
第一车间 2400 278400 48000 55200 381600
第二车间 2400 107832 127776 235608
合计 2400 278400 155832 182976 617208
单位成本 116 64.93 76.24 257.17

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