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各项生产费用均已计入各种产品
成本明细账后，加上该种产品月初在
产品成本，即生产费用合计。月末如
何进行分配，要根据产品完工情况。
第一节 在产品收发结存的核算
（1）全部完工
（2）全部未完工
（3）一部分完工，一部分未完工
对于第（3）种情况，还应在完
工产品和在产品之间进行分配。
月末产品完工情况
一、在产品的概念
工业企业的在产品是指没有
完成全部生产过程、不能作为商
品销售的产品。
广义在产品：从整个企业的角度看，
指各车间正在加工中的在制品、已经
完成了一个或几个生产步骤，但还需
继续加工的半成品和等待验收入库的
完工产品，包括待返修的废品。
狭义在产品：从车间或生产步骤的角
度看，指本车间或本生产步骤正在加
工中的在制品，包括待返修的废品。
对外销售的自制半成品属于完工
产品，不属于在产品。
二、在产品数量的核算
通过在产品收发结存账进行，其计算公式如下：
月初在产品数量
＋
本月投入在产品数量
=
本月完工产品数量
月末在产品数量
+
三、在产品清查的核算
（举例说明4-1）
月末，归集在产品成本明细账上的生产费用，如果产品全部完工了，全部是完工产品成本；如果产品全部没有完工，则全部是月末在产品成本；如果产品一部分完工、一部分没有完工，就需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。
第二节 完工产品与在产品之间 费用分配的核算
四者之间的关系，可用公式表示：
月初在产品成本
+
本月生产费用
=
本月完工产品成本
+
月末在产品成本
生产费用合计
在完工产品和在产品之间分配
一、在产品不计算成本法
特点：本月发生的生产费用，
全部由完工产 品成本负担。
适用性：月末在产品数量很小。
二、在产品按年初固定成本计价法
特点：各月在产品按年初数固定
计价，本月生产费用仍然全部由完
工产品成本负担。
适用性：各月末在产品数量较小，
或在产品数量较大，但各月之间变化
不大的产品。
三、在产品按所耗原材料费用计价法
特点：月末在产品只计算其所耗
用的原材料费用，不计算工资等加工
费用，产品的加工费用全部由完工产
品成本负担。
适用性：各月末在产品数量较大，
各月在产品数量变化也较大，原材料
费用在产品成本中所占比重较大的产
品。
注意：原材料在生产开始时一次
投入，一件在产品所负担的原材料费
用与一件完工产品所负担的原材料费
用完全相等，因此，可按完工产品产
量和月末在产品数量比例分配。
四、在产品按完工产品计算法
特点：将在产品视同完工产品，
与完工产品一起分配各项费用（即按
完工产品产量和在产品数量比例分配
料、工、费各项费用）。
适用性：月末在产品已经接近
完工或已经完工只是尚未验收入库
的产品。
五、约当产量比例法
特点：将月末在产品数量按照完工程
度折算为相当于完工产品的产量即约当产
量，然后按照完工产品产量与月末在产品
约当产量的比例，分配计算完工产品成本
和月末在产品成本的一种方法。
在产品约当产量=在产品数量 完工程
度（完工率）
费用分配率
=
某项生产费用合计
完工产品产量 + 月末在产品约当产量
完工产品应分配的费用=完工产品产
量 费用分配率
月末在产品应分配的费用
=
月末在产品约当产量

费用分配率
举例说明4-6
适用性：约当产量比例法适用于月
末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料费用、直接人工、制造费用比重相差不大的产品。
这种方法的关键是必须正确计算在产品的完工程度。
（一）分配直接人工、制造费用等加工
费用时在产品完工程度的计算
1. 平均计算
即一律按50%作为各工序在产品的完工程度
2. 分工序分别计算
举例说明4-7
某工序 在产品 完工率
=
前面各道 工序工时 定额之和
+
本工序工时定额
×50%
×100%
完工产品工时定额
举例说明4-8、4-9
（二）分配直接材料费用时在产品完
工程度的计算
1. 原材料在生产开始时一次投入——
按完工产量和在产品数量比例分配
（因为一件在产品所负担的原材料费
用与一件完工产品所负担的原材料费
用是相等的）
原材料费用分配率
=
原材料费用合计
举例说明4-10
完工产品产量+月末在产品数量
完工产品应分配的原材料费用
=
完工产品产量 分配率
月末在产品应分配的原材料费用
=
月末在产品数量 分配率
2. 原材料随着生产进度陆续投入——
按完工产品产量和在产品约当产量比
例分配 （此时原材料费用的分配与加
工费用的分配相同）
原材料费用分配率
=
原材料费用合计
完工产品产量 + 月末在产品约当产量
完工产品应分配的费用=完工产品产量 费用分配率
月末在产品应分配的费用
=
月末在产品约当产量

费用分配率
举例说明4-11
3. 原材料分工序投入，在每道工序开
始时一次投入
举例说明4-12、4-13
4. 原材料分工序投入，在每道工序随
着生产进度陆续投入
举例说明4-14、4-15
六、在产品按定额成本计价
四者之间的关系，可用公式表示：
月初在产品成本
+
本月生产费用
=
本月完工产品成本
+
月末在产品成本
按照预先制定的定额成本计算月末
在产品定额成本，全部生产费用减月末
在产品定额成本，其余额为完工产品成
本。
月初在产品成本
+
本月生产费用
月末在产品成本
=
本月完工产品成本
举例说明4-16、4-17
七、定额比例法
定额比例法是将生产费用按照完工
产品和在产品定额比例进行分配的一种
方法。
某项生产费用合计
完工产品定额 + 月末在产品定额
直接材料：按定额耗用量或定额费用比
例分配
加工费用：按定额工时比例分配
举例说明4-18
生产费用在完工产品与月末在产品
之间的纵向分配已结束。应将计算出来
的完工产品成本从“基本生产成本”账户
的贷方转到“库存商品”账户的借方。

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