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一、品种法的概念和适用范围
品种法是按照产品品种归集生
产费用，计算产品成本的一种方法。
它主要适用于大量、大批单步骤生
产或管理上不要求分步骤计算成本
的多步骤生产。
第一节 产品成本计算的品种法
二、品种法的特点
（一）成本计算对象为产品品种
只生产一种产品——只需开设一个
产品成本明细账，发生的生产费用全部
都是直接计入费用，可以直接计入该产
品成本明细账的有关成本项目。
生产多种产品——按照产品品种
分别开设产品成本明细账，发生的生
产费用中，分得清哪种产品耗用的，
直接计入该产品成本明细账的有关成
本项目。
分不清哪种产品耗用的，则要采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，然后计入各产品成本明细账的有关成本项目。
（二）定期在月末进行成本计算
（三）一般需要将生产费用在完工产
品与在产品之间进行纵向分配
三、品种法的计算程序和账务处理举例
（一）品种法的核算程序
① 按照产品品种开设产品成本明细账。
② 根据发生的经济业务编制会计分录，并按产品品种归集生产费用，登记产品成本明细账。
③ 将生产费用合计在完工产品与
在产品之间进行分配，计算完工产
品成本和月末在产品费用。
（二）品种法账务处理举例
【例6-1 】某工业企业有一个基本生产
车间和一个辅助生产车间，基本生产车间生
产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成
本。辅助生产车间是一个机修车间，为基本
生产车间和行政管理部门提供修理劳务。
产品成本明细账
产品名称：甲产品
完工产量：4 800件
月末在产品数量：1 920件，完工率40%
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品成本 153 600 114 240 159 360 427 200
本月生产费用 249 600 164 160 230 400 644 160
生产费用合计 403 200 278 400 389 760 1071 360
分配率 60 50 70
完工产品成本 288 000 240 000 336 000 864 000
单位成本 60 50 70 180
月末在产品成本 115 200 38 400 53 760 207 360
产品成本明细账
产品名称：乙产品
完工产量：800件
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品成本 91 200 33 600 48 000 172 800
本月生产费用 182 400 54 720 76 800 313 920
生产费用合计 273 600 88 320 124 800 486 720
完工产品成本 182 400 54 720 76 800 313 920
单位成本 228 68.40 96 392.4
月末在产品成本 91 200 33 600 48 000 172 800
（1）本月份发生生产费用
①生产产品领用材料：基本生产车间
生产甲产品领用A材料96 000元，生
产乙产品领用B材料144 000元，生产
甲、乙产品共同耗用C材料192 000
元，共计耗用材料432 000元。
C材料费用 分配率
192000
19 200+4800
= 8（元/千克）
甲产品应分配C材料费用
=19 200×8=153 600（元）
乙产品应分配C材料费用
=4 800×8=38 400（元）
=
甲产品领用材料合计：
96 000+153 600=249 600（元）
乙产品领用材料合计：
144 000+38 400=182 400（元）
借：基本生产成本——甲产品 249 600
——乙产品 182 400
贷：原材料 432 000
②车间一般消耗材料：基本生产车
间领用的一般消耗性材料56 640元，
辅助生产车间领用的一般消耗性材
料57 600元，共计 114 240元。
借：制造费用 56 640
辅助生产成本 57 600
贷：原材料 114 240
③分配工资：基本生产车间生产工人
工资192 000元，基本生产车间管理
人员工资38 400元；辅助生产车间生
产工人及管理人员工资共72 000元；
行政管理人员工资81 600元，共计
384 000元。
工资费用 分配率
192 000
28800+9600
= 5（元/小时）
甲产品应分配工资费用
=28 800×5=144 000（元）
乙产品应分配工资费用
=9 600×5=48 000（元）
=
借：基本生产成本——甲产品 144 000
——乙产品 48 000
制造费用 38 400
辅助生产成本 72 000
管理费用 81 600
贷：应付职工薪酬——工资 384 000
④计提福利费：按照工资费用14%计提职工福利费。
借：基本生产成本——甲产品 20 160
——乙产品 6 720
制造费用 5 376
辅助生产成本 10 080
管理费用 11 424
贷：应付职工薪酬——职工福利 53 760
⑤计提折旧费：基本生产车间月初在用固定资产原值 960 000元，辅助生产车间月初在用固定资产原值384 000元，按月折旧率1%计提折旧。
借：制造费用 9 600
辅助生产成本 3 840
贷：累计折旧 13 440
⑥其他支出：基本生产车间发生43 584
元；辅助生产车间发生29 280元，合计
72 864元，均由银行转账支付。
借：制造费用 43 584
辅助生产成本 29 280
贷：银行存款 72 864
⑵本月份机修车间共提供劳务43 200
个修理工时
其中：为基本生产车间提供38 400
小时，为行政管理部门提供 4 800小时，按受益原则进行分配。
辅助生产 费用分配率
172 800
38 400+4 800
=4（元/小时）
基本生产车间应分配
行政管理部门应分配
=
38 400×4=153 600（元）
=
4 800×4=19 200（元）
=
借：制造费用 153 600
管理费用 19 200
贷：辅助生产成本 172 800
⑶基本生产车间的制造费用按生产工
时比例在甲、乙产品之间进行分配
制造费用 分配率
307 200
28 800+9 600
= 8（元/小时）
=
甲产品应分配制造费用
=28 800×8=230 400（元）
乙产品应分配制造费用
=9 600×8=76 800（元）
借：基本生产成本——甲产品 230 400
——乙产品 76 800
贷：制造费用 307 200
（4）计算、填列产品成本明细账
甲产品的原材料在生产开始时一次投
入，直接材料费用按完工产品产量和月末
在产品的数量比例进行分配，直接人工和
制造费用采用约当产量比例法进行分配。
甲产品本月完工产成品4 800件，
月末在产品1 920件，完工率为40%。
乙产品各月在产品数量变化不大，生
产费用在完工产品与在产品之间的分
配采用在产品按固定成本计价法。
直接材料 费用分配率
403 200
4 800+1 920
= 60（元/件）
完工产品应分配直接材料费用
=4 800×60=288 000（元）
月末在产品应分配直接材料费用
=1 920×60=115 200（元）
月末在产品约当产量
=1 920×40%=768（件）
=
直接人工 分配率
278 400
4 800+768
= 50（元/件）
完工产品应分配直接人工费用
=4 800×50=240 000（元）
月末在产品应分配直接人工费用
=768×50=38 400（元）
=
（5）结转完工产品成本
借：库存商品——甲产品 864 000
——乙产品 313 920
贷：基本生产成本——甲产品 864 000
——乙产品 313 920
归纳：
①品种法是成本计算方法中最基
本的方法，品种法的核算程序体现了
产品成本核算的一般程序。
②产品成本计算实际上就是会计
核算中成本、费用科目的明细核算。
③各种成本计算方法，除了产品
成本明细账的设立和登记程序有所不
同外，其他的计算程序基本相同。
一、分批法的概念及适用范围
分批法是按照产品批别计算产品成本
的一种方法。它主要适用于小批、单件单
步骤生产或管理上不需要分步骤计算成本
的多步骤生产。
第二节 产品成本计算的分批法
二、分批法的特点
（一）成本计算对象为产品批别
（二）在产品完工以后进行成本计算
（三）小批单件生产一般不必将生产费
用费用在完工产品与在产品之间进行分
配（ 单件生产，不存在分配问题；小批
生产，批内产品一般都能同时完工，也
不存在分配问题）
（四）小批生产需要将生产费用在完工
产品与在产品之间进行分配（批内产品
跨月陆续完工且对外销售）
三、分批法的计算程序和账务处理举例
举例说明 [例6-2]
四、简化的分批法
在小批、单件生产的企业或车间中，什么情况下可以采用简化的分批法？
同一月份投产的产品批数很多，且
月末未完工的批数也较多（或月末完工
的批数较少），各月加工费用水平相差
不大。
简化的分批法的特点：
①按产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工以前，账内只登记直接材料费用和生产工时。
②必须设立基本生产成本二级账，每月发
生的加工费用，不是按月在各批产品之间
进行分配，而是先在二级账中累计起来，
在有完工产品的月份，才对各批完工产品，
按照其累计工时的比例，分配加工费用，
计算完工产品成本。
③全部产品在产品应负担的加工费用，
仍以总数反映在基本生产成本二级账
中，不进行分配，不分批计算在产品
成本。
举例说明[例6-3]
简化分批法与一般分批法的区别：
各批产品之间分配加工费用的工作
与完工产品和在产品之间分配费用的工
作，都是利用累计加工费用分配率，到
产品完工时合并在一起进行的，简化了
费用的分配工作。
一、分步法的概念和适用范围
分步法是按照产品的生产步骤归集
生产费用，计算产品成本的一种方法。
它主要适用于大量大批管理上要求分步
骤计算产品成本的多步骤生产。
第三节 产品成本计算的分步法
二、分步法的特点
（一）成本计算对象为产品的生产步骤和产品品种
产品成本明细账按照生产步骤设立，
账中按产品品种反映。产品成本计算的
分步与实际的生产步骤不一定完全一致。
（二）定期在月末进行成本计算
（三）需要将生产费用在完工产品与在
产品之间进行分配
（四）各步骤之间有一个成本结转问题
在各步骤之间有一个成本结转的问
题，这是分步法的一个重要特点。
分步法
逐步结转分步法
平行结转分步法
（区别在于要不要计算各生产步骤的半
成品成本）
计算半成品成本
不计算半成品成本
逐步结转分步法就是为了分步计算
半成品成本而采用的一种分步法，亦称
计列半成品成本的分步法。
三、逐步结转分步法
特点：要计算各步骤完工半成品成本，
半成品成本随着半成品实物转移而顺
序向下结转。
半成品完工后有两种情况：一是直
接转移到下一步骤；二是通过仓库收发
间接转移到下一步骤。通过仓库收发的
要增设“自制半成品”科目，验收入库
时记在该科目借方；下一步骤领用时记
在该科目贷方（见图表6-14、6-15）。
第一步骤
甲产品成本明细账
直接材料费用 15 390
第一步骤加工费 4 860
生产费用合计 20 250
第一步骤半成品成本 11 745
第一步骤在产品成本 8 505
第二步骤
甲产品成本明细账
第一步骤半成品费用 11 745
第二步骤加工费 6 480
生产费用合计 18 225
第二步骤半成品成本 10 980
第二步骤在产品成本 7 245
第三步骤
甲产品成本明细账
第二步骤半成品费用 10 980
第三步骤加工费用 5 670
生产费用合计 16 650
产成品成本 11 340
第三步骤在产品成本 5 310
图表6-14
第一步骤
甲产品成本明细账
直接材料费用 13 300
第一步骤加工费 4 200
生产费用合计 17 500
第一步骤半成品成本 10 150
第一步骤在产品成本 7 350
第二步骤
甲产品成本明细账
第一步骤半成品费用 8 400
第二步骤加工费 5 600
生产费用合计 14 000
第二步骤半成品成本 10 675
第二步骤在产品成本 3 325
第三步骤
甲产品成本明细账
第二步骤半成品费用 7 700
第三步骤加工费用 4 900
生产费用合计 12 600
产成品成本 9 800
第三步骤在产品成本 2 800
第一步骤
半成品明细账
增加 10 150
减少 8 400
余额 1 750
第二步骤
半成品明细账
增加 10 675
减少 7 700
余额 2 975
图表6-15
逐步结转分步法
综合结转法
分项结转法
（按照半成品成本在下一步骤产品
成本明细账中反映形式的不同）
（一）综合结转法
特点：将本步骤耗用上一步骤的半
成品成本，以合计数综合计入本步骤产
品成本明细账中专设的“半成品”成本
项目。
1. 半成品不通过仓库收发
举例【例6-4 】
2. 半成品通过仓库收发
举例【例6-5 】
3. 综合结转法成本还原
①为什么要进行成本还原？
②成本还原的对象是什么？（对哪
一个项目进行还原？）
③还原的依据是什么？
④怎样进行成本还原？
⑤如何编制产品成本还原计算表
举例说明【例6-5 】
（二）分项结转分步法
特点：将各步骤耗用上一步骤的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的有关成本项目中。
举例说明 [例6-6]
四、平行结转分步法
什么情况下采用逐步结转分步法？
什么情况下采用平行结转分步法？
平行结转分步法是将各半成品生产
步骤发生的生产费用中，属于应由产成
品负担的那部分份额，平行地加以汇总,
从而计算完工产品成本的一种方法。
平行结转分步法成本计算程序图见图表6-26
第一生产步骤
甲产品成本明细账
直接材料费用 45 760
第一步加工费用 22 880
应计入产成品成本的份额37 840 在产品成本30 800
第二生产步骤
甲产品成本明细账
第二步加工费用 49 280
应计入产成品成本的份额32 560 在产品成本 16 720
第三（最后）生产步骤
甲产品成本明细账
第三步加工费用 29 920
应计入产成品成本的份额23 760 在产品成本 6 160
第一步份额 37 840 第二步份额 32 560 第三步份额 23 760
产成品成本 94 160
产成品成本计算表
图表6-26
平行结转分步法的特点：
①各生产步骤只计算本步骤所发生的生
产费用，不计算半成品成本。
②半成品成本不随半成品实物转移而结
转，即各生产步骤之间不结转半成品成
本。
③必须将每一生产步骤发生的费用划
分为应计入产成品的份额和广义在产
品的部分（广义在产品是就整个企
业而言尚未最后制成的在产品和半成
品）。
④将各生产步骤费用中应计入产成品
的份额平行结转，汇总起来就是产成
品的总成本。
举例说明 [例6-7]

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