资源简介

(共59张PPT)
项目八 税费计算
海关征哪些税
进出口货物完税价格的确定
进口货物原产地的确定与税率适用
练习
进出口税费的计算
进出口税费减免
教学目的
使学生了解海关征收的各种
税费，理解各种税费暗含的
背景知识，并掌握如何计算
教学重点
进出口原产地的确定
进出口税费的计算
教学难点
税率的适用
法定减免/特定减免
进出口货物完税价格的确定
课程导入
1992年我国关税总水平为42.7%，中
国自2001年12月11日入世以来，已
经履行了绝大部分降税义务，关税总
水平持续下降，04年为10.4%，05&06
年均为9.9%，07年下降至9.8%。
我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和
安排。如：亚太贸易协定、框架协议、港澳
CEPA等。
从这些数字，你看到了什么？
进出口税费与企业的经济利益休戚相关？
还有呢？
征税的法律依据主要是《海关法》《关税条例》以及其他有关法律、行政法规。
海关征哪些税
脉络
需对比性学习哟
海关征税的脉络图如下：
是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的
税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品征收的一
种流转税。
关税
征税主体：国家及代表国家的海关
课税的对象：进出关境的货物和物品
（判断） 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。
（混选）我国的进出口消费税由（ ）征收。
A、国家税务局 B、财政部
C、国家及代表国家的海关
D、进出口货物的收发货人
进口关税
课税对象：进境货物和物品。
从价征收
从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率
从量征收
从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率
冻鸡、原油、啤
酒、胶卷等
录像机、放像机、摄像机，非家用型摄录一体机，部分数字
照相机等
复合税：混合征收
复合税应征税额
=从价部分的关税额+从量部分的关税额
=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量
税税率
这三种征收收方式，你认为哪种比较科学？
进口附加税
从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和
进口附加税
进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。
进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收
的进口税。包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复
性关税）等。
具有临时性、救济性，
这在模块三已学习过
出口关税
以出境货物和物品为征税对象。
一般不征出口税，只是对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、
钢坯、尿素等部分出口商品征收出口关税。
从量征收
从量税的应征出口关税税额=货物数量×单位税额
从价征收
出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率
出口货物完税价格=FOB-出口关税
出口货物完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）
进口环节税
增值税
是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的
新增价值为课税对象的一种流转税。
课税对象：境内销售货物或者提供加工、修理、修配
劳务以及进口货物。
其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关
征收。
VAT税率有三种：一般为16%；少数为10%；特定减免税
和一些法定免税货物税率为0。
从价征收
应纳增值税额=组成价格×增值税税率
组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
“粮”“油”“汽”
“水”“报”“农”
译为value added tax，简写VAT
消费税
是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收
的一种流转税。
进口的消费税才由海关征收。
课税对象：境内生产，委托加工和进口应税消费品 。
第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境
等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）
第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）
第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）
第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）
一般是不征收的，国家鼓励消费
最近新增了对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、燃料油、航空油等产品征
收消费税。
从价征收
应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税额
组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）
从量征收
应纳消费税额=消费税消费品数量×单位税额
复合征收
应纳消费税额=消费税消费品数量×单位税额
+组成计税价格×消费税税率
讨论：下列哪个选项是正确的？为什么？
1.对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税
组成计税价格包括：（ ）
2.对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税
组成计税价格包括：（ ）
A 进口货物完税价格 B 进口货物关税税额
C 进口环节消费税税额 D 进口环节增值税税额
船舶吨税
由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航
行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）
凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收
车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。
分为：优惠税率和普通税率
船舶吨税税额＝注册净吨位×船舶吨税税率
Registered Tonnage（RT）：船舶容积单位，以100立方英尺或者2.83立方米为一注册吨。
Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商数。
Net Registered Tonnage （NRT）：可以装载客货的容积折合成的吨数。
课税范围：
①在我国港口行使的外国籍船舶；
②外商租用（程租除外）的中国籍船舶；
③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；
④我国租用的外国籍国际航行船舶 。
注意：对于台湾省公私企业的船舶不征收船舶吨税。
讨论：下列哪个选项是正确的？为什么？
下列船舶中应征收船舶吨税的有：
1.在青岛港口行驶的日本油轮；
2.在厦门港口航行的台湾货轮；
3.航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租
用中国籍船舶；
4.航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的
韩国籍船舶
滞纳金
滞纳金是指关税、进口环节税、船舶吨税的纳税义务
人或其代理人未能自海关填发税款缴款书之日起15日内向
指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款
的基础上，按日加收滞纳税款0.5‰的款项。
滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节海关代征税滞纳金金额
=滞纳进口环节海关代征税税额×0.5‰×滞纳天数
其实凡是海关征收的这些税
的起征点都是50元
计征公式：
滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳
税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星
期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的
第一个工作日。
须注意：滞纳天数的计算
资料：
海关于2007年4月30日填发海关专用缴款书，纳税义务人于5月30日缴纳税款。（提示：2007年4月30日为周一）
讨论：
滞纳的天数是多少？
进出口货物完税价格的确定
进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税
时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进
口环节税税额的基础。
一般进口货物完税价格的审定
海关依次使用六种估价方法：
进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础
审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地
点起卸前的运输及相关费用、保险费。
和什么有些像？
进口货物成交价格法
是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为
进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的
价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
三层含义：
第一层含义是“买方购买进口货物”。
第二层含义成交价格不完全等于贸易中发生的发票价
格，而是需要按有关规定进行调整。
第三层含义买方支付价款的目的是为了获得进口货物，
支付的对象包括卖方，也包括与卖方有联系的第三方；支
付的价款为已经支付与将要支付两者的总额。
调整因素：
计
入
因
素
必须同时满足三个条件：由买方负担；未包括在进口货物
的实付或应付价格中；有客观量化的数据资料。
扣
减
项
目
必须同时满足三个条件：不由买方负担；已包括
在进口货物的实付或应付价格中；有客观量化的数据
资料。
成交价格本身须满足的条件：
①买方对进口货物的处置和使用不受限制。
②货物的出口销售或价格不应受某些条件或因素的影响，
由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。
③卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或者使
用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被
合理确定。
④买卖双方之间的特殊关系不影响价格。
资料：
某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。
讨论：
求该批货物进口完税价格是多少？
相同或类似货物成交价格法
对“相同货物和类似货物”的理解
对“与被估货物同时或大约同时进口”的理解
“同时或大约同时”是指进口货物接受申报之日的前后
各45天以内。
为什么要强调时间呢？
采用相同及类似货物成交价格法应具备五大要素
即：
倒扣价格法
即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的
销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。
对“在境内第一环节的销售价格为基础”的理解
①在被估货物进口同时或大约同时，将该货物，相同或类似
进口货物在境内销售的价格；
②按照该货物进口时的状态销售的价格；
③在境内第一环节销售的价格；
④向境内无特殊关系方销售的价格；
⑤按照该价格销售的货物合计销售总量最大。
对“倒扣项目”的理解
确定销售价格以后，在使用倒扣价格法时，还必须
扣除一些费用。包括：
资料：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批销售200个单位的货物，其中：
按100元的单价销售40个单位的货物；
按90元的单价销售30个单位的货物；
按lOO元的单价销售15个单位的货物；
按95元的单价销售50个单位的货物；
按105元的单价销售25个单位的货物；
按90元的单价销售35个单位的货物；
按lOO元的单价销售5个单位的货物。
讨论：在境内第一环境销售的价格为多少？
计算价格法
计算价格方法既不是以成交价格，也不是以在境内的转
售价格为基础，而是以发生在生产国或地区的生产成本作为
基础的价格。
计算价格的构成项目
经海关同意，可以与倒扣法颠倒顺序使用 ；
海关在征得境外生产商同意并提前通知有关国家或者地
区政府后，可以在境外核实该企业提供的有关资料。
注
意
合理方法
合理方法是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同
货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣
价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，根据公
平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础
审查确定进出口货物完说价格的估价方法。
但
禁
止
使
用
出口货物完税价格的审定
出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础
审查确定，包括货物运至境内输出地点装载前的运输及其相
关费用、保险费。
但不计入：
出口关税；
在货物价款中单独列明的货物运至国境内输出地点装
载后的运费及其相关费用、保险费；
货物价款中单独列明由卖方承担的佣金
出口货物的成交价格不能确定的，依次按照其余五种估
价方法确定完税价格。
海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序
价格质疑程序
纳税义务人或其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个
工作日内，以书面形式提供相关资料或其他证明，证明其申报价
格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。
价格磋商程序
海关按照《审价办法》规定通知纳税义务人进行价格磋商
时，纳税义务人需自收到“价格磋商通知书”之日起5个工作日内
与海关进行价格磋商。
免除价格质疑和价格磋商的情形：
同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批
货物已经实施估价的；
进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关
税及进口环节代征税总额在人民币2万元以下的；
进出口货物属于危险品、鲜活品、易失效品、废品、
旧品等的。
纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务
纳税义务人的权利
纳税义务人的义务
具保放行货物的权利；
估价方法的选择权；
知情权；
申诉权；
如实提供单证及其他相关资料的义务；
如实申报及提供相关资料的义务；
举证证明特殊关系未对成交价格产生影响
资料：
李红去motorola公式应聘国际物流部经理时，
人事招聘的王经理问了这样一道问题：motorola
杭州工厂进口一票手机芯片，不料5月4日上午9:00 货到以后，浦东机场海关通知明天查验，
而motorola要求国际物流部必须于当天运到杭州
工厂，否则会造成停产，损失不可估量。问李红
作为国际物流部经理该怎么办？
讨论：请你帮李红出出主意？
进口货物原产地的确定与税率适用
进口货物原产地的确定
一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法
律、法规和行政决定。
原产地规则分为优惠原产地规则和非优惠原产地规则。
优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定
的原产地规则，优惠的范围以原产地为受惠国的进口产
品为限。
非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他
贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则，
是为了非优惠性贸易措施，以及进行政府采购、贸易统
计等活动而认定进出口货物原产地的标准。
原产地规则的适用
优惠原产地认定标准
⒈完全获得标准：完全在一个国家或地区生产的标准。
⒉增值标准：
对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时，应以
进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国（地区）。
货物的最后加工制造工序在受惠国完成；
用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成
分价值占进口货物FOB的比例不超过一定的百分比。
3.直接运输标准
请找出他们的共性
非优惠原产地认定标准
⒈完全获得标准：完全在一个国家或地区生产或获得的标准。
⒉实质性改变的确定标准
税率适用
进口税率
分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、
关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。2018年我国进口关税总水平由以往的9.8%降至7.5%。
进口税率适用原则：从低原则
进口货物可适用的税率 最终适用的税率
同时适用最惠国税率、进口 暂定税率 应当适用暂定税率
同时适用协定税率、特惠税 率、进口暂定税率 应当从低适用税率
同时使用国家优惠政策、进 口暂定税率 按国家优惠政策进口暂定税率商品时，以
优惠政策确定的税率与暂定税率两者取低
计征关税，但不得再进行减免
适用普通税率的进口货物， 存在进口暂定税率 适用普通税率进口货物，不适用暂定税率
适用关税配额税率、其他税率 关税配额内的，适用关税配额税率；关税
配额外的，适用其他税率
同时适用ITA税率、其他税率 适用ITA税率
反倾销税、反补贴税、保障措 施关税、报复性关税 适用反倾销税率、反补贴税率、保障措施
税率、报复性关税税率
出口税率
分设普通税率、暂定税率，在计算出口关税时，出口暂
定税率优先于出口税率执行。
目前我国只对鳗鱼苗等部分出口商品实行暂定出口税率。
税率适用时间 适用范围
适用海关接受该货物申报 进口或出口之日的税率 ⒈一般进出口货物
⒉进出口转关运输货物
⒊实行集中申报的进出口货物(按每次货物申报)
适用装载该货物的运输工 具申报进境之日的税率 ⒈进口货物到达前，经海关核准先行申报的
⒉进口转关，货物运抵指运地前，经海关核准先
行申报的(运输工具抵达指运地之日税率)
⒊因超期未申报而由海关依法变卖的进口货物
适用海关接受纳税人再次 填写报关单申报办理纳税 及有关手续之日的税率 ⒈保税货物经批准不复运出境的
⒉保税仓储货物转入国内市场销售的
⒊减免税货物经批准转让或者移作他用的
⒋可暂不纳税的暂时进出境货物不复运进出境的
⒌租赁进口货物，分期缴纳税款的
适用违规行为发生之日或 海关发现违规行为之日实 施的税率 因纳税义务人违反规定需追征税款的进出口货物
税率适用时间
进出口税费的计算
须注意这样几点：
各种税费的计算公式要理解性地记忆；
注意汇率，因为各种税费在缴纳的时候都会转化成了
人民币；
小数点后，保留两位，四舍五入计算至分；
计算顺序：1st完税价格；2nd关税；3rd消费税；
4th增值税
两大陷阱：
滞纳金、滞报金的天数问题
完税价格＝CIF
进口关税的计算示例
出口关税的计算示例
VAT的计算示例
消费税的计算示例
船舶吨税的计算示例
滞纳金&滞报金计算示例
进出口税费减免
进出口税费减免是指海关按照《海关法》《关税条例》
和其他有关法律、行政法规的规定，对进出口货物的税费给予
减征和免征。
法定减免税
法定减免和特定减免
有什么区别呢？
特定减免税
2024/2/23
by ZJTIE.All right reserved
临时减免税
临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减
免税，是由国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某
批货物的特殊情况，给予特别的临时性减免。
此类减免自1993年暂停审批后基本停止。
为什么会停批呢？
以下阐述对吗？为什么？
1.进口货物关税滞纳金的日征收金额为关税税额的1%；进口
货物滞纳金的日征收金额为进口货物完税价格的0.5%。
2.装载进口货物的船舶经停上海港后在南京港将进口货物卸
下，该批进口货物的完税价格中运费应计算至南京港。
3.进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价
格不能作为海关审定完税的基础。
4.适用优惠原产地规则的原产地证书，凡是受惠国政府指定
机构签发的，即可适用于多批进口货物，并多次使用。
练习
（混选1）海关于2007年4月16日填发专用缴款书，纳税义务人
于5月9日缴纳税款滞纳天数为：
A.未滞纳 B.1天 C.2天 D.8天
（混选2）完全在本国或本地区获得的原料、组件、劳工价值和
产品开发支出的价值合计占出口货物FOB价的比例大于或等于30%
的增值标准适用于：
A.《曼谷规则》的国家 B.《东盟规则》的国家
C.非洲最不发达的国家 D.香港、澳门地区
(混选3）下列实施特定减免税的有：
A.属于国家鼓励发展产业的外商投资项目，在投资额内进口的
自用设备
B.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品
C.在海关放行前遭受损坏或者损失的货物
D.外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的自用设备
（计算2）国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交
价格共为CIF境内某口岸125800美元。已知该批货物应征关税
税额人民币352793.52元,应征进口环节消费税人民币72860.70
元,进口环节增值税税额为人民币247726.38元。海关于2018
年10月11日填发《海关专用缴款书》，该公司于2004年11月
6日缴纳税款，计算应征的滞纳金。（2018年10月26日为星期
五）
（计算1）某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格1200
美元,其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元,已
知该批货物的关税税率为12%,消费税税率为10%,增值税税率为
16%,计算应征增值税税额。
计征标准
疏理脉络
进出口税费
关税
进出口税费
增值税
消费税
船舶吨税
滞报金、滞纳金
完税价格×税率=关税税额
成交价格方法
相同货物成交价格方法
类似货物成交价格方法
倒扣价格方法
计算价格方法
合理方法
商品归类 见模块七
原产地规则 税率的适用
从价税
从量税
复合税
滑准税

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