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任务1
认识增值税
增值税是对从事销售货物、提供应税劳务、提供应税服务、以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
指企业或其他经营者在一定时期内因从事销售货物、提供劳务、服务而新增的价值额。
增值额＝商品销售收入-购进商品支付金额
任务1 认识增值税
增值税的特点
　　1.保持税收中性
　　2.普遍征收（链条环环相扣）
　　3.税收负担由最终消费者负担（间接税，具有转嫁性）
　　4.实行税款抵扣制度
　　5.实行比例税率
　　6.实行价外税制度（含税与不含税）
任务1 认识增值税
一、增值税的征税范围
一般规定 1.销售或进口（有形）货物
2.提供加工、修理修配劳务
3.提供应税服务（在境内）
4.销售无形资产（在境内）
5.销售不动产（在境内）
特殊规定 1.视同销售的行为
2.混合销售行为
3.兼营行为
4.其他具体规定（略）
5.不征收行为（略）
（一）销售货物：
销售货物:指在中国境内有偿转让货物的所有权。
①货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体。
②有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
任务1 认识增值税
（二）提供应税劳务（加工、修理修配劳务）
（1）加工：对象为有形动产。
受托方提供原料 不属于加工业务，属于销售货物
委托方提供原料，受托方提供辅料 属于加工业务
任务1 认识增值税
（2）修理修配：对损伤和丧失功能的货物（有形动产）进行修复。
【分析】汽车修理按照提供应税劳务征增值税，房屋修缮按照建筑业应税服务征增值税。
【注意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
任务1 认识增值税
（三）进口货物：
根据我国增值税规定，只要是进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。
任务1 认识增值税
（四）销售服务
1、交通运输服务
利用运输工具将货物或旅客送达目的地，包括：陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输服务。
【提示1】水路运输的程租、期租业务属于水路运输业务，航空运输的湿租业务，属于航空运输业务。
【提示2】无运输工具承运业务，按“交通运输服务” 缴纳增值税。
【提示3】自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费而取得的运输逾期票证收入，按“交通运输服务” 缴纳增值税。
【提示4】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务缴纳增值税。
2、邮政服务
邮政普遍服务 ①函件、包裹等邮件寄递
②邮票发行、报刊发行
③邮政汇兑（邮政储蓄按金融服务交税）
邮政特殊服务 指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动
其他邮政服务 指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动
邮政储蓄银行 属于银行业
基础 电信 利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
增值 电信 ①利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动
②卫星电视信号落地转接服务
3、电信服务
4、建筑服务
各类建筑物、构建物及其附属设施的建造、修缮、装饰等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。
【提示1】建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑服务中的修缮服务。
【提示2】物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建造服务”缴纳增值税。
【提示3】纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税
任务1 认识增值税
5、金融服务
贷款服务 各种占用、拆借资金取得的收入。
①金融商品持有期间利息收入
②信用卡透支利息收入
③买入返售金融商品利息收入
④融资融券收取的利息收入
⑤融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入
直接收费金融服务 提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡等服务。
保险服务
金融商品转让 指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
【提示1】 以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
【提示2】金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息性质的收入，不征收增值税。
【提示3】存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。
任务1 认识增值税
6、现代服务（生产性）
现代服务：围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。
任务1 认识增值税
研发和技术服务 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、（专业技术服务）
【注意1】工程勘察勘探服务属于“研发和技术服务”，不属于“建筑服务”。
信息技术 服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务
文化创意服务 包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
【注意2】“商标和著作权转让服务”自2016年5月1日起按“销售无形资产”征收增值税
物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。
租赁 服务 分融资租赁服务和经营租赁服务，包括：有形动产租赁和不动产租赁
【注意3】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率
【注意4】融资性售后回租按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。
【注意5】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费等）按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
【注意6】水路运输的光租、航空运输的干租业务，属于经营租赁。
鉴证 咨询 服务 【注意7】翻译服务、市场调查服务、技术咨询服务按照咨询服务缴纳增值税。
【注意8】代理记账服务按照“现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务”征收增值税。
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广播　 影视 服务 包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务
【注意9】广告的制作、发行属于“现代服务——文化创意服务——广告服务”。
商务 辅助 服务 包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
【注意10】经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
其他现代服务 【注意11】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
【注意12】纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
任务1 认识增值税
7、生活服务
生活服务 满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括：
文化体育服务
教育医疗服务
旅游娱乐服务
餐饮住宿服务
居民日常服务（包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）
其他生活服务　　
任务1 认识增值税
【提示1】提供餐饮服务的纳税人销售外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
【提示2】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。
【提示3】纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。
任务1 认识增值税
（五）销售无形资产
销售无形资产 转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权）和其他权益性无形资产（包括基础设施资产经营权（例如，高速公路经营权）、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等）。
任务1 认识增值税
（六）销售不动产
销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。
不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
【提示】
（1）单独转让土地使用权按销售无形资产缴纳增值税；
（2）在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
任务1 认识增值税
（八）视同销售货物行为
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
【备注1】：收到代销清单的当天，确认收入；
【备注2】：未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天，确认收入。
任务1 认识增值税
（2）销售代销货物；
【备注】：受托方收取的手续费，应按“服务业”税目缴纳增值税
任务1 认识增值税
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
任务1 认识增值税
（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
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（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；
（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人
任务1 认识增值税
货物来源 用途 是否视同销售货物
自产、委托加工的货物 用于集体福利、个人消费 视同销售货物
用于投资、分配、赠送 外购的货物 用于投资、分配、赠送 视同销售货物
任务1 认识增值税
（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；
（10）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；
（11）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
任务1 认识增值税
任务1 认识增值税
视同销售的特点：
（1）所有权是否发生变化（②⑥⑦⑧⑨⑩）；
（2）所有权没有发生变化，但为了堵住管理漏洞（ ①③ ）；
（3）从生产领域转移到增值税范围以外或转移到消费领域（ ④⑤ ）
任务1 认识增值税
（九）混合销售
混合销售指一项销售行为，既涉及货物又涉及服务。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；
其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
任务1 认识增值税
（十）兼营
兼营行为，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。
纳税人发生兼营行为，应当分别核算不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下办法适用税率或征收率：
1、兼有不同税率的，从高征
2、兼有不同征收率的从高征
3、兼有不同税率和征收率的从高征
任务1 认识增值税
（十一）不征收增值税项目
（1）被罚没物品收入如数上交财政的；
（2）存款利息；
（3）被保险人获得的保险赔付；
（4）纳税人取得的中央财政补贴；
（5）按照国家指令无偿提供的铁路运输、航空运输服务，属于用于公益事业服务。
任务1 认识增值税
二、纳税义务人和扣缴义务人
（一）纳税义务人
在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税的纳税人。
任务1 认识增值税
①根据纳税人的经营规模（年应税销售额）；
②会计核算的健全程度不同；
分为一般纳税人和小规模纳税人。
（二）纳税义务人的分类
任务1 认识增值税
相关规定
年应税销售额标准 2018年5月1日起，年应税销售额500万元（含）以下的，为小规模纳税人。
年应税销售额范围 1.年应税销售额是不含增值税的销售额；
2.销售服务、无形资产或不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售按未扣除之前的销售额计算；
3.年应税销售额，是纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额，稽查查补销售额，纳税评估调整销售额。
【提示1】年应税销售额是纳税人自行申报的全部应征收增值税的销售额，包括：免税销售额和税务机关代开发票销售额；
【提示2】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。
任务1 认识增值税
【注意1】除国家税务总局另有规定外，一经登记为增值税一般纳税人，不得转为小规模纳税人；
【注意2】国家税务总局有特殊规定：2018年5月1日后，按原标准认定为一般纳税人的，不再符合现行一般纳税人销售额标准的，可在2019年12月31日前转为小规模纳税人。 但自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，销售额超过小规模纳税人标准的，应重新办理一般纳税人登记。
任务1 认识增值税
三、（一般纳税人的）税率
税率 具体规定
基本税率 13% 销售（或进口）货物、加工、修理修配劳务，有形动产租赁
低税率 9% 销售粮食、食用植物油、鲜奶
自来水、暖气、冷气、热水、沼气、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品、二甲醚
图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品
交通运输、邮政、基础电信、建筑、销售不动产、不动产租赁、转让土地使用权
6% 销售无形资产、增值电信服务、金融服务、生活服务、现代服务、销售无形资产
零税率 0% 出口货物
（1）小规模纳税人采用，征收率为3%。
（2）（增值税一般纳税人适用简易征收办法时），
①销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，征收率为3%；
②对于特殊销售项目按照3%征收率减按2%征收增值税；
③全面“营改增”后的特殊项目按5%征收率征收增值税。
四、增值税征收率
任务1 认识增值税
一般纳税人：采用税款的抵扣制度
小规模纳税人：采用简易计算方法
进口商品：采用组成计税价格计算
五、增值税的计税方法
任务1 认识增值税
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