资源简介

(共42张PPT)
单元二
增值税报税实务
结果如何？
增值税的由来
棉农
棉花100
纺织厂
布匹150
服装厂
衣服300
消费者
征税：货物销售额的10%
1、按全部销售额计算税款；（销项税额）
2、实行以增值税专用发票为链条的税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；（进项税额）
3、税款由购买者承担，随销售逐环节转移，最终消费者为全部税款承担者。
我国目前增值税的计税原理
任务二 一般纳税人纳税申报
销项税额确认及申报
进项税额确认及申报
应纳增值税计算及申报
一、销项税额确认及申报
一般纳税人应纳增值税
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
（扣税法）
（一）销项税额确认
1、销项税额是纳税人发生应税销售行为，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。
销项税额 = 销售额×税率
销售额，是指纳税人发生应税销售行为，向购买方收取的全部价款和价外费用，这里不包括收取的销项税额。
如果销售额含税，应换算为不含税销售额：
不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
纳税人销售货物或者、提供应税劳务或应税服务的价格明显偏低并且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：
①按纳税人最近时期销售同类货物（服务）、无形资产或不动产的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物（服务）、无形资产或不动产的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，增值税的组成计税价格与消费税的组成计税价格相同。
视同销售行为按上述顺序确认销售额及销项税。
纳税义务发生时间
----销项税额进入“当期”的时间界定
纳税人销售货物发生的销项税属于收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。
按销售结算方式的不同，具体为：
　1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
　2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
　3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
7）纳税人发生其他视同销售货物行为，为货物移送的当天。
发生应税行为的纳税义务发生时间
（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人提供应税行为过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（四）纳税人发生视同销售规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
货物：
收讫货款
取得凭据（可索取货款）
开具发票
孰早原则
服务：
收讫货款（行为发生）
取得凭据（合同，权属转移等）
开具发票
孰早原则
（二）附表一《销售情况明细表》的填写
二、进项税额及申报
1.概念
2.准予抵扣的进项税额
3.不准抵扣的进项税额
4.纳税申报表附表二填写
1.进项税额的概念
进项税额是指纳税人购进货物（劳务）或接受应税服务等所支付或负担的增值税额。
进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。
有客观的凭证
2.准予抵扣的进项税额
（增值税扣税凭证）
（1）从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）上注明的增值税额；
（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；
（3）取得的收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额；
凭票抵扣
无进项税
2.准予抵扣的进项税额
（4）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和法定的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
　　进项税额=买价×扣除率（9%）
纳税人用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税。
（5）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
　　1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
　　2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：
　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
计算抵扣
　　3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号
(6) 一般纳税人支付的高速公路通行费可抵扣的进项税=高速通行费发票上注明的金额/（1+3%）*3%
一般纳税人支付的桥闸通行费可抵扣的进项税=通行费发票上注明的金额/（1+5%）*5%
ETC用户可通过相关平台取得通行费电子发票，根据电子发票注明的税额计算抵扣进项税
3、不准抵扣的进项税
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　
（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产。
（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。　　
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
非正常损失指因管理不善造成的被盗、霉烂、变质损失；
因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形
当然，外购货物或应税劳务没有取得增值税扣税凭证，其承担的进项税不得从销项税中抵扣；
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、通用缴款书。道路通行费电子发票 旅客运输发票
4、附表二《本期进项税额明细表》填写
三、一般纳税人的纳税申报
1、应纳税额计算
应纳税额=当期销项税-当期进项税
2、纳税申报
申报时间及地点
申报资料
申报程序
申报表
四、增值税专用发票的管理
专用发票的领购；
专用发票的使用；
不得使用专用发票的情况
销货退回及进货退出
任务三、小规模纳税人纳税申报
应纳税额计算
纳税申报
一、应纳税额计算
应纳税额=销售额×征收率
不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）
1.小规模纳税申报表的整体结构
二、纳税申报
（1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）
（2）增值税纳税申报表（小规模适用）附列资料
（3）增值税减免税申报明细表
增值税纳税申报表——主表
填报本期3%征收率的不含税销售额；
有扣除项目的，填报扣除后不含税销售额
填写本期发生应税行为适用5%征收率的不含税销售额
有扣除项目的，填报扣除后不含税销售额
第二部分：税款计算
填报本期按规定减征的增值税应纳税额；如：税控设备全额抵减
填报符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额
填报本期预缴的税款；如：税局代开专票已缴税款、跨县市提供建筑服务、不动产的租赁和销售
增值税纳税申报表附列资料
与主表第1栏“服务”列数据一致
与主表第4栏“服务”列数据一致
增值税减免税申报明细表
思考：
1. 小规模自行开具发票（不符合小微），如何申报？
3. 小规模通过税局代开发票，且符合小微，如何申报？
2. 小规模符合小微条件，如何申报？
THE END
THANK YOU

展开更多......

收起↑