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(共63张PPT)
任务二
企业所得税
应纳税额的计算
直接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项（税法允许）扣除金额-以前年度亏损
间接计算法的应纳税所得额计算公式：
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额
一、应纳税所得额的确定
应纳税所得额是企业所得税计税的依据。
（一）收入总额
收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括：
销售货物收入
提供劳务收入
转让财产收入
股息、红利等权益性投资收益
利息收入
租金收入
特许权使用费收入
接受捐赠收入
其他收入
（二）不征税收入
1.财政拨款;
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
3.国务院规定的其他不征税收入。　　　　　　
（三）免税收入
1.国债利息收入；
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
3.符合条件的非营利组织的收入 。
【提示】国债利息收入免税问题　　
①企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征。
②企业到期前转让国债或从非发行者投资购买的国债，其按以下计算的国债利息收入免征：
国债利息收入＝国债金额×（年利率÷365）×持有天数
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1.成本
2.费用
3.税金
【注意】税金中无增值税，
也不包括所得税本身。
4.损失
【注意】不包括各种
行政性罚款。
（四）税前扣除项目
允许税前扣除项目的原则
权责发生制
配比性
相关性
确定性
合理性
1.成本。包括主营业务成本、销货成本、业务业务成本以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。
2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。
计入“税金及附加”科目 消费税、城建税和教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等
计入相关资产的成本 耕地占用税、车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税
通过损失扣除 购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出
不得税前扣除的税金 企业所得税、增值税、企业为职工负担的个人所得税
3.税金
4.损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。　　
【提示1】损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。　　
【提示2】已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入
【例4-1】某摩托车生产企业。发生非正常损失（一般纳税人），增值税税率为16%，2018年9月发生损失，不含增值税的原材料金额32万元（其中含运费金额2万元，运输业适用增值税税率为10%）
要求：确认资产损失额。
进项税额转出＝（32－2）×16%＋2×10%
＝4.8＋0.2＝5（万元）　　
资产损失＝32＋5＝37（万元）
（1）工资、薪金支出
2.限定条件扣除项目(列举了13项目)
纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
（2）三项经费
规定：实际发生的三项经费在规定的标准内可以扣除，职工教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
工会经费
职工福利费
职工教育经费
2%
14%
8%
项目 准予扣除的限度 超过规定比例
部分的处理
职工 福利费 不超过工资薪金总额14％的部分 不得扣除
工会经费 不超过工资薪金总额2％的部分 不得扣除
职工 教育经费 不超过工资薪金总额8％的部分 准予在以后纳税
年度结转扣除
【提示】职工教育经费支出的特殊规定：
1.超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
2.软件产业和集成电路产业企业职工教育经费中的职工培训费可以全额税前扣除。
【例6-2】某生产食品企业2019年已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费8万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元
要求：计算三项费用的税前扣除额。
项目 实际发生 扣除标准 处理
职工福利费 60 400×14%＝56
工会经费 8 400×2%＝8
教育经费 15 400×8%＝32
（3）保险费
保险名称 扣除规定
“五险一金” 准予扣除
补充养老保险 补充医疗保险 规定范围内准予扣除（5%）
企业财产保险 准予扣除
特殊工种人身安全保险 准予扣除
其他商业保险 不得扣除
企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出， 准予扣除
（4）借款、利息支出
①资本化利息（满足资本化条件）：计入固定资产原值,不得扣除；
②费用化利息：
向金融机构借款的利息
向非金融机构借款：参照金融机构同期同类贷款利率来列支。
非金融机构借款利率﹥金融机构借款利率
准予扣除的金额=按照金融机构利率计算的利息
非金融机构借款利率﹤金融机构借款利率
准予扣除的金额=实际支付的利息
【例6-3】某企业本年发生借款1000万元，其中向金融机构借款600万元，借款利率为8%，400万元用于购建固定资产，200万元用于生产经营，400万元向非金融机构借款，利率12%，100万元用于建厂房，300万元用于生产经营。
要求：计算本年计算所得税时允许扣除的借款利息。
200×8%+300×8%=40（万元）
扣 除 标 准
发生额的60%
当年销售（营业）收入净额的5‰
低者
主营业务收入+其他业务收入-销售折扣-销售退回
（5）业务招待费
【提示】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除
【例6-4】某企业2021年销售收入3000万元，劳务收入1000万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？
第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）
第二标准为限度计算：4000×5‰=20（万元）
两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。
（6）准予扣除的项目广告费、业务宣传费
1.广告是通过工商部门批准的专门机构制作的
2.已实际支付费用，并已取得相应发票
3.通过一定的传播媒体
企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【提示1】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【提示2】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
【提示3】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
【例6-5】2021年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。
该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。
要求：计算2021年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费。
（7）汇兑损益：计入当期所得或在当期扣除。
(8)环境保护专项资金
用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
（9）固定资产租赁费
①经营租入固定资产：租金可根据受益时间，均匀扣除。
②融资租入固定资产：租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。
【例6-6】某公司在2020年度以经营租赁的方式租入固定资产，支付租赁费500万元，租期为5年。该公司将该500万元在2020年度进行了税前扣除，是否正确？
（10）坏帐损失与坏帐准备金
计提的坏账没有经过批准的，不允许税前扣除
发生坏账时，可以税前扣除
发生又收回的坏账，计入应纳税所得
(11)劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
（11）公益性捐赠
公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。直接向受赠人捐赠、通过营利组织捐赠的，都不算是公益性捐赠，不能列支。
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
捐赠项目 扣除方法 要点
公益性 捐赠 限额 比例扣除
　　 ①限额标准：
年度利润总额×12%；
②扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；
③超标准的公益性捐赠，可结转以后3个年度。
非公益性 捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整
税前扣除方法
【例6-7】A公司年度利润总额为1000万元（已经将公益性捐赠全部扣除），该公司在2021年度通过某县民政局向贫困地区捐赠了200万元。A公司2021年度的应纳税所得额是多少？
利润总额=1000（万元）
公益性捐赠的扣除限额=1000×12%＝120（万元）
（12）手续费及佣金支出
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。　　
财产保险：（保费收入－退保金）×15%计算限额；　　
人身保险企业：（保费收入－退保金）×10%；
其他企业：合同协议金额×5%
【提示1】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
【提示2】企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
【提示3】企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
【提示4】企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
（五）亏损弥补
企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
【提示1】企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。
【提示2】亏损不是企业财务报表中的亏损额，税法调整后的金额。　
【提示3】企业在汇总计算缴纳企业所得税时其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
年份 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028
利润 -100 -90 -30 20 30 40 50
【例6-8】A企业于2022年6月筹建，2023年1月1日正式生产经营，各年的利润情况如下：
在不考虑其他调整项目的情况下
要求：确认各年的应纳税所得额
（六）股权激励　　
1.对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。　　
2.对股权激励计划实行后，需待一定等待期方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后按上述1处理。
【提示1】股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。　　
【提示2】上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
【例6-9】2017年1月某上市公司对本公司20名管理人员实施股票期权激励政策，约定如在公司连续服务2年，即可以4元/股的价格购买本公司股票1000股。
2019年1月，20名管理人员全部行权，行权日股票收盘价20元/股。
要求：根据企业所得税相关规定，行权时该公司所得税前应扣除的费用金额
行权时该公司所得税前应扣除的费用
＝（20－4）×1000×20＝320000（元）
（七）加计扣除优惠　　
1.基本规定　　
（1）一般企业研究开发费　　
自2018年至2020年12月31日，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
（2）高科技型中小企业研究开发费用　　
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75% 在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
（3）企业委托境外的研发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
（4）企业安置残疾人员所支付的工资　　
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
2.应纳所得税额
＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免额
一般计算方法
1.企业所得税实行按年计征，分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。
二、企业所得税应纳税额的计算
【例6-10】某公司2021年度的应纳税所得额为1000万元，可以享受的减免税额为100万元，可以享受的抵免税额为100万元，该公司2021年度的应纳税额为多少？
1000×25%－100－100＝50万元
【例6-11】企业2019年度1-3季度已预交所得税90万元，2019年度企业共实现 220万元，经调整企业所得应纳税所得额260万元，该企业2019年度企业所得税汇算清缴情况。
260×25%-90= -25（万元）
（抵下一年度应交的所得税）
三、境外已纳税款扣除的计算
企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。
我国《企业所得税法》规定：
居民企业来源于中国境外的应税所得和非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；
超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
（一）境外所得已纳税款的扣除限额
已在境外缴纳的所得税税款，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。
（二）境外所得已缴纳所得税税款的抵扣方法
1.分国不分项抵扣
企业能够全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。即纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣，并应分国（地区）计算抵扣限额。纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）境外所得税税款扣除限额的，可以从应纳税额中按实际扣除；超过扣除限额的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除；也不得列为费用支出，但可以在不超过5年的期限内，用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣。
2.定率抵扣
为了便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣。
（三）允许税收抵免的所得税抵免额
1.居民企业：抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；
2.非居民企业：符合规定的应税所得乘以本法规定的适用税率极为可抵免的最高限额。
3.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：
境外所得税税款扣除限额
=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额
× 来源于某外国的所得额÷ 境内、境外所得总额
（四）抵免限额的具体应用
用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。
（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；
（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。
某企业2021年境内应纳税所得为400万元，同期从在美国设立的全资境外机构取得应纳税所得额100万元，并在美国已实际缴纳所得税税款32万元。该企业对境外所得已缴纳所得税税款采用分国不分项抵扣方法。
要求：计算该企业本年度应纳所得税额。
【例6-12】
全年应纳税额=（400+100）×25%=125（万元）
境外所得税税款扣除限额
=125×100 ÷（400+100）=25（万元）
全年应纳税额=125-25=100（万元）
境外所得已纳所得税税款超过扣除限额7万元的部分不得在本年度的应纳税额中扣除；也不得列为费用支出，但可以在不超过5年的期限内，用以后年度税额不超过扣除限额的余额补扣。
境外所得按我国税法计算税额大于境外交的税额
境外所得按我国税法计算税额小于境外交的税额
补交税额
不补交税额，超过部分可以以后五个年度抵扣
【例6-13】
某企业2021年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。两个分支机构在A、B两国分别缴纳10万元和9万元的所得税。
要求：计算该企业汇总在我国应纳的企业所得税税额。
（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额=（100+50+30）×25%=45万元
（2） A、B两国的扣除限额
A国扣除限额= 45×[50÷（100+50+30）]=12.5万元
B国扣除限额= 45×[30÷（100+50+30）]=7.5万元
在A国缴纳的所得税为10万元，可全额扣除
在B国缴纳的所得税为9万元，超过扣除限额的部分1.5万元不能扣除
（3）在我国应缴纳的所得税税额=5-10-7.5=27.5万元
四、税收优惠
企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定期限内对特定地区或特定行业与产业的纳税人应缴纳的企业所得税，给予减免的一种鼓励措施。
优惠措施 具体项目
免征与减征 1、从事农林牧渔业的所得
2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半
3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半
4、符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权不超过500万部分，免，超过500万部分，减半
优惠措施 具体项目
加计扣除 1、三新研发费用：加计50%扣除
2、安置残疾人员及国际鼓励安置的其他人员工资：加计100%扣除
抵免应纳税所得额 创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资的投资额，其70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以以后结转抵扣
加速折旧 缩短年限法、加速折旧法
减计收入 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入减按90%计入收入总额
优惠措施 具体项目
税额抵免 企业用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按投资额的10%从当年应纳税额中抵免，当年不足，可以在以后5年结转抵免
微利、小型企业 高新技术产业优惠 1、符合条件的小型微利企业税率20%
2、高新技术产业，税率15%
居民企业H公司在2021年度向F公司进行符合条件的技术转让，获得所得800万元。请计算H公司上述技术转让所得应缴纳的所得税？
（800－500）×25%×50%＝37.5（万元）
【例6-14】
K公司属于工业企业，2021年该公司的应纳税所得额为30万元，从业人数为90人，资产总额为2000万元。W公司属于非工业企业，2021年该公司应纳税所得额28万元，从业人数90人，资产总额1000万元。请计算K公司和W公司2021年应缴纳的企业所得税是多少？
A属于小型微利企业：30×20%＝6（万元）
B不属于小型微利企业：28×25%=7（万元）
【例6-15】
依法诚信纳税 共建和谐社会

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