资源简介

(共42张PPT)
单元五
企业所得税报税实务
任务三
弥补亏损与《弥补亏损明细表》的填写
提示
填写A106000之前请完成主表1~20行的填写
亏损概念
税法亏损
调整后应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额-免税收入、减计收入、加计扣除-所得减免
即调整后的应纳税所得额为负值
即纳税申报表中第19-20行为负
会计亏损
税法亏损
一、对亏损的认识
税法上的亏损而非会计亏损。
即纳税调整后所得额为负
二、弥补亏损的方法
企业发生税法认可的年度亏损，则当年不需缴纳企业所得税，其亏损额可用以后年度所得弥补，但弥补期限不得超过5年。
注意：
1、以后年度是指从亏损年度的下一年度算起；
2、5年为连续不间断的5年，而不管这5年是赢是亏
3、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利
亏损弥补政策
1、以后年度是指从亏损年度的下一年度算起；
2、5年（10年）为连续不间断的年度，而不管期间是赢是亏
3、先亏损、先弥补
代码 亏损企业类型 补亏政策 政策依据
100 一般企业 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，结转年限最长不得超过5年。 企业所得税法
200 符合条件的高新技术企业 自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限，由5年延长至10年。 财税（2018）76号
300 符合条件的科技型中小企业
400 线宽小于130纳米的集成电路生产企业 自2020年1月1日起，属于清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，结转年限最长不得超过10年 财政部、税总公告2020年第45号
2019年5月27日 二年
第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写
（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0 则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20行，且减至0止。
第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算
（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0 本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。
三、纳税申报表填写
任务四
税收优惠及申报表的填写
应纳税额=应纳税所得额*税率
应纳税所得额=收入-扣除项目
通过优惠，直接减少了应纳税所得额，从而间接少交所得税，这种优惠称为税基式优惠
通过优惠，直接减少所得税，这种优惠称为税额式优惠
因此，免税收入、减计收入、加计扣除、所得减免等优惠均属于税基式优惠，在主表中“应纳税所得额计算”中体现。
而税额式优惠则在主表中“应纳税额计算”中体现。
整体架构
二级附表 三级附表
税基式优惠 A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》 2张附表
A107020《所得减免优惠明细表》
A107030《抵扣应纳税所得额明细表》
税额式优惠 A107040《减免所得税优惠明细表》 A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》 A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》
A107050《税额抵免优惠明细表》
目标：
明确本企业应享受的优惠有哪些，并及时向主管税务机关备案
会填写相关优惠申报表
一：A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的填写
二：A107020《所得减免优惠明细表》的填写
三： A107030《抵扣应纳税所得额明细表》的填写
四： A107040《减免所得税优惠明细表》的填写
五： A107050《税额抵免优惠明细表》的填写
一：A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的填写
知识点一：免税收入
国债利息收入
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
符合条件的非营利组织的收入
知识点二：减计收入
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
知识点三：加计扣除
一、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费
费用化——按75%加计扣除
资本化——按当期摊销额加计75%扣除
制造业研发费用享受加计100%的扣除（除烟草行业）
核定征收企业不享受
二、特定人员的工资扣除
企业安置残疾人员的支付的工资的加计扣除
企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定
政策要点：
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；
形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
允许加计扣除的研发费用。
1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2.直接投入费用。
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用。
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4.无形资产摊销。
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用。
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。
不适用税前加计扣除政策的行业
1.烟草制造业。
2.住宿和餐饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商务服务业。
6.娱乐业。
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
企业需要关注的是，财税〔2015〕119号文件对研发费用会计核算提出了若干要求： 　　
1.遵照国家统一会计制度：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。 　　
2.设置研发支出辅助账：对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 　　
　　3.研发与生产分别核算：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
A107010及其附表的填写
请思考：
如果企业用不征税收入进行研发，是否允许加计扣除？
如果企业获得政府资金后，做征税收入处理了，之后将这笔资金用于研发，是否允许加计扣除？
你的选择？
二：A107020《所得减免优惠明细表》的填写
一、扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠
二、关于鼓励基础设施建设的税收优惠
三、关于支持环境保护、节能节水的税收优惠
四、关于技术转让所得的税收优惠
注意：此处的所得额是指按照税法规定计算的所得额，而非会计利润额
知识点一：扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠
（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
2.农作物新品种的选育；
3.中药材的种植；
4.林木的培育和种植；
5.牲畜、家禽的饲养；
6.林产品的采集；
7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
8.远洋捕捞。
（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
2.海水养殖、内陆养殖。
知识点二：关于鼓励基础设施建设的税收优惠
企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定并于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
知识点三：关于支持环境保护、节能节水的税收优惠
企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
三： A107030《抵扣应纳税所得额明细表》的填写
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
四： A107040《减免所得税优惠明细表》的填写
属于税额式优惠
符合条件的小型微利企业适用20%的企业所得税税率
国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的企业所得税税率（注意认定条件）
民族自治区税收优惠
项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠
五： A107050《税额抵免优惠明细表》的填写
企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
任务五、企业所得税计算与申报
纳税申报方式
企业所得纳税申报表体系
征收方式 申报时间 申报表
查账征收 月（季）度预缴 企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）
A200000及其附表
年度汇算清缴 企业所得税年度纳税申报表（A类）
A100000及其附表
核定征收 月（季）预缴度 企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类）B100000及其附表
年度纳税
√
申报表的结构
申报表一共有39张表，主体架构包括：
1.封面
2.企业所得税年度纳税申报表填报表单
3.企业基础信息表
4.主表
5.附表（包括一级附表、二级附表、三级附表）
企业所得税
年度申报表A类
封面
填报表单
37张申报表
1. 基础信息表A000000
2. 主表A100000
3、附表
会计信息类（A101***-A104***）6张
纳税调整类（A105***）13张
亏损弥补（A106000) 1张
税收优惠（A107***) 9张
其他（A108***，A109***）4+2=6张
年度纳税申报表构成
填表顺序：末级附表依次到上级表
√
√
√
√
会计信息类
依据会计核算资料填报
注意：会计科目设置尽可能与纳税申报明细项目一致
纳税调整类
对计入当期损益的项目进行税会差异调整
一级附表 二级附表（12张） 内 容
A105000 A105010
A 105030 投资收益纳税调整明细表
A105050 职工薪酬支出及纳税调整
A105060 广告费、业务宣传费纳税调整
… … …
A 105120
填报顺序：二级附表到一级附表
纳税调整类
A105000与A100000表间关系
税收优惠类
优惠类型 二级附表 三级附表 内 容
税基式优惠 A107010 A107011 A107012 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表
A107020 所得减免优惠明细表
A107030 抵扣应纳税所得额明细表
税额式优惠 A107040 A107041 A107042 减免所得税优惠明细表
A107050 税额抵免优惠明细表
没有优惠汇总表。直接过入主表
主表

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