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项目二 成本性态分析
【学习目标】
1.掌握成本性态的含义
2.掌握固定成本、变动成本、混合成本的含义及特点
3.掌握混合成本的历史资料分析法
4.理解成本性态分析的意义
任务一 成本按性态分类
一、成本的分类
（一）成本按其经济职能的分类
制造成本
非制造成本
直接材料
直接人工
制造费用
营业费用
管理费用
财务费用
成本按经济职能分类能够反映产品成本的基本构成和成本所起的作用，便于对成本的事后分析和考核，分析成本升降的原因，寻求降低成本的途径。
但是，这种分类难以揭示不同成本与业务量之间数量上的内在联系，不能为企业的经营决策提供更相关的成本资料，也不便于事前的预测和控制。
（二）成本按其性态分类
成本性态指成本总额与业务量之间的依存关系。
成本按性态分类，可以分为变动成本、固定成本和混合成本。
成本按性态分类是管理会计的基础。
二、成本性态的含义
成本性态，亦称为成本习性、成本特性，是指成本与业务量之间的依存关系。
成本性态是管理会计学中最基本和最重要的成本分类标志之一。
成本按性态分类能够将成本同企业的生产能力挂钩，便于事前预测和控制。
成本性态分析，就是在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法最终将全部成本分解为固定成本和变动成本，并建立相应的成本函数模型。
三、成本按性态分类
（一）固定成本
固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。
内容：固定月工资、房屋设备租赁费、劳动保险费、财产保险费、按直线法计提的折旧费、水电费、办公费、广告费、职工培训费、科研开发费等。
特点：
（1）在一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不受业务量变动的影响而保持不变；
（2）在一定时期、一定业务量范围内，单位固定成本与业务量的增减呈反比例变动。
【例2-1】 某企业只生产一种产品，设备年最大生产能力为5000件产品，设备按直线法计提折旧，年折旧额为10000元。生产量与固定成本数额如表下所示。
0
成
本
y
固定成本总额（a）
产量x
图2-1 固定成本总额与产量的关系
图2-2 单位固定成本与产量的关系
单位固定成本（a/X）
0
成
本
y
产量x
企业在一定时期内发生的固定成本按其支出数额大小是否受管理层短期决策的影响，可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。
（1）约束性固定成本。它是提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，这部分固定成本带有很大的约束性，管理当局通过自己当前的决策行为很难改变。
（2）酌量性固定成本。它是企业为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的，管理当局可以通过其决策行动改变其数额。
（二）变动成本
变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本。
内容：直接材料、直接人工、按工作量法计提的固定资产折旧、按销售收入的一定比例提取的佣金等。
特点：
（1）在一定时期、一定业务量范围内，变动成本总额随业务量的变动呈正比例变动；
（2）在一定时期、一定业务量范围内，单位变动成本不受业务量影响，保持不变。
【例2-2】 某企业只生产一种产品，单位产品的变动成本为5元，在产量变动时变动成本总额和单位变动成本如下表所示。
0
成
本
y
产量x
图2-3 变动成本总额与产量的关系
变动成本总额（bX）
0
成
本
y
单位变动成本（b）
产量x
图2-4 单位变动成本与产量的关系
变动成本的发生额取决于产量的大小和单位变动成本的高低。产量是根据市场需求和企业资源状况并由经理人员决定的；而单位变动成本按其是否可在一定时期内改变，进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。
（1）技术性变动成本，是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，这类成本是利用生产能力所必须发生的成本，生产能力利用得越充分，则这种成本发生得越多。
（2）酌量性变动成本，是指可以由管理当局通过决策行动改变其支出数额的变动成本，这种成本主要用于提高企业竞争力或改善企业形象。
要特别注意的是，在“固定成本”和“变动成本”的定义中，都是指成本总额，而不是单位成本。要分析成本类型，以下两个基本原则很有用：
（1）将固定成本视为成本总额。不管业务量水平如何变化，固定成本总额不变。
（2）将变动成本视为单位成本。不管业务量水平如何变化，单位变动成本不变。
（三）混合成本
混合成本是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，它们随着业务量的变动而变动，但不是成正比例关系。
混合成本的情况比较复杂，其发生额虽然受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量保持严格的比例关系。
内容包括：机器设备的维修费、检验人员工资、有固定月租费的电话费等。
（1）半变动成本
半变动成本，是指在一定初始量的基础上随业务量的增长呈正比例增长的成本。
内容包括：电话费、煤气费等公用事业费、机器设备的维护费和修理费等。
【例2-3】某企业租用一台设备，租赁合同中规定，租金分为两部分：年固定租金10000元，设备每运行1小时支付租金1元。假设该设备今年共运转了3500小时，则共支付租金：
10000+1×3500=13500（元）
可见，这项租金支出包括两部分：固定成本10000元和变动成本3500元。
成
本
图2-5 半变动成本性态图
业务量
（2）阶梯式混合成本
阶梯式混合成本是指总额随业务量呈阶梯式增长的成本，亦称半固定成本。
内容包括：受开工班次影响的动力费、检验人员工资等。
【例2-4】 某企业根据实践经验，每个质检员每月可检验1000件产品，每个质检员的月工资为1000元。若企业每月生产的产品超过1000件而低于2000件时，则需要增加一名质检员，质检员的工资变成了2000元。这样，质检员的月工资支出在月产量超过1000件时，跳跃性地增加1000元。依此类推，在不同的产量下，质检员的工资呈阶梯式增长。
对于阶梯式成本，可根据产量变动范围的大小，分别归属于固定成本和变动成本。例如，产量变动的范围在1000-2000件时，可视质检员的工资为固定成本。若产量的变动范围在1000-5000件时，可视之为变动成本。
0
成
本
y
产量x
图2-6 阶梯式成本性态图
y
（3）延期变动成本
延期变动成本，又称低坡式混合成本，指其总额在一定业务量范围内保持稳定，但当业务量超过这一特定范围后，则随业务量呈正比例变动。
内容包括：企业支付给职工的工资一般是固定不变的，但当职工加班时，企业则要根据加班时间支付加班费，这种人工成本就属于延期变动成本；销售人员工资等。
【例2-5】 某企业规定，销售人员的薪金由两部分构成：基本工资和提成。月销售额在500件以内，支付基本工资800元；超过500件，除基本工资外，每超过1件提成2元。
销售人员的工资支出就属于延期变动成本，月销售额在500件以下时，表现为固定成本，即基本工资支出800元；月销售额在500件以上时，除了包含固定工资支出800元外，每增加1件销量，工资支出增加2元，为变动成本。
成
本
业务量
图2-7 延期变动成本性态图
0
（4）曲线式混合成本
曲线式混合成本是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。这种成本和业务量有依存关系，但不是直线关系。
内容：热处理用的电炉设备，每班都需要预热，因预热而耗用的成本（初始量）属于固定成本性质，而预热后进行热处理的耗电成本，则随着业务量的增加，呈现出抛物线上升的趋势，但上升越来越慢，其变化率是递减的。
0
成
本
y
固定成本
产量x
变动成本
图2-8 递增式混合成本
y
图2-9 递减式混合成本
0
固定成本
产量x
变动成本
成本
y
四、成本性态的相关范围
在一定时期和一定业务量范围内，固定成本总额和单位变动成本保持不变，这里的“一定时期”和“一定业务量范围内”，就是成本性态的相关范围。
（一）固定成本的相关范围
1.固定成本总额“在一定时期内”保持不变。从较长时期来看，所有成本都是可变的。
2.固定成本总额“在一定业务量范围内”保持不变。这里的一定业务量范围指的是企业现有的生产能力。
0
成
本
y
图2-10 固定成本的“相关范围”示意图
原相关范围
新相关范围
产量x
y
（二）变动成本的相关范围
变动成本与固定成本相似，只有在相关范围内，变动成本总额与业务量才存在完全的线性关系，一旦超出了这一相关范围，它们之间就可能表现为非线性关系。
0
相关范围
产量x
图2-11 变动成本相关范围示意图
成本
y
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