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(共17张PPT)
税费核算与缴纳
第四单元 增值税核算
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一、增值税的概念及特点
增值税是对在我国境内销售货物或者应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为征税对象，采用税款抵扣原则多环节征收的一种税。
增值税的特点：
不重复征税。只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税。在理论上不存在重复征税问题。但由于各国采用的增值税类型不同，有的尚存在部分重复征税的问题。
2. 既普遍征收，又多环节征收。
3. 同种产品，最终售价相同，税负相同。
第四单元 增值税核算
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二、增值税的纳税人和扣缴义务人
（一）增值税纳税“人”的确定
1.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人。
2.在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。
3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
4.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。
第四单元 增值税核算
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（二）增值税纳税人“类型”的确定
增值税的纳税人按认定标准可分为两类：一类是一般纳税人；一类是小规模纳税人。
1.划分依据。基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小（以年销售额为依据）。
2.划分标准。一是纳税人年应税销售额的大小；二是会计核算水平。
第四单元 增值税核算
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表4-1 一般纳税人和小规模纳税人划分表
具体规定
认定标准 年销售额大小 从事货物生产或者提供加工、修理、修配劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人 （2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含）的，为小规模纳税人（3）“营改增”应税服务年销售额未超过500万元的，为小规模纳税人。[应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)]上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份
会计核算水平 （1）有固定的生产经营场所（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料
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三、征税范围
“营改增”前，增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务以及进口货物。“营改增”后，凡在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产也应缴纳增值税。增值税的征税范围覆盖了货物与服务。
（一）境内销售货物
（二）境内提供加工、修理修配劳务
（三）进口货物
（四）境内销售服务
（五）境内销售无形资产或者不动产
第四单元 增值税核算
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四、增值税的税率和征收率
（一）税率
增值税一般纳税人发生应税行为，应按照适用税率计算缴纳增值税。“营改增”后，一般纳税人增值税税率共分五档：17﹪、13﹪、11%、6%、0%。一般纳税人的税目税率如表4-2所示。
（二）征收率
增值税小规模纳税人采用3%、5%的征收率（销售不动产和租赁不动产的征收率5%）。增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用4﹪、6﹪的征收率。使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。
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五、纳税义务发生时间
1.视同销售货物行为与纳税义务的发生时间
视同销售货物行为 纳税义务发生时间
（1）将货物交与他人代销 收到代销清单的当天
（2）销售代销货物 收到代销款或取得索取销售款凭证的当天
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外 货物移送的当天
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体户（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（8）将自产、委托加工或购买的货物捐赠给其他单位或个人 货物移送的当天
第四单元 增值税核算
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2. 采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务。纳税人提建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生的时间为收到预收的当天。除提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项，不能按该收到款项的时间作为纳税义务发生时间。
3. 转让金融商品。纳税人从事金融商品转让的，其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。
4. 无偿提供服务或无偿转让无形资产、不动产。单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供服务或者无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
5. 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
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六、增值税的优惠政策
（一）免税规定
免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只是免征本环节的应纳税额。对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税，即进项税额。按规定，下列项目免征增值税：
农业生产者销售的自产农业产品；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；由残疾人组织直接进口残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资与设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备等。
第四单元 增值税核算
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纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
（二）起征点（适用范围限于个人）
个人发生应税行为的销售额未达到起征点的，免缴增值税，达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。起征点的幅度规定如下：
1.按期纳税的，为月销售额5000～20 000元（含本数）；
2.按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）；
小规模纳税人中月销售额未达到2万元的，免征增值税。2017年12月31日之前，对月销售额在20000元至30000元的小规模纳税人，免征增值税。
第四单元 增值税核算
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七、增值税的纳税期限和纳税地点
（一）纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。其中，以一季度为纳税期限的规定，适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。以日为纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报缴纳并结清上月应纳税款；以月（季）为纳税期限的，自期满之日起15日内申报缴纳。进口货物以海关填发缴款书之日起15日内缴纳。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
第四单元 增值税核算
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（二）纳税地点
增值税因纳税人不同，其纳税地点也不同。
1．固定业户，向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
2．非固定业户，向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
3．其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
4．进口货物，向报关地海关申报纳税。
5．扣缴义务人，向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
第四单元 增值税核算
任务一 计算小规模纳税人应纳税额
【业务准备】
小规模纳税人的计税方法适用简易计税法。简易计税方法的应纳税额，是指按照不含增值税的销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额：
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。其发生应税行为时，只能开具普通发货票，或者申请由主管税务机关代开增值税专用发票。其购进货物不论是否取得专用发票均不得抵扣进项税额。
第四单元 增值税核算
任务一 计算小规模纳税人应纳税额
【业务举例】
某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装饰业务。2016年3月提供汽车修理业务取得收入60 000元，销售汽车装饰用品取得收入1 500元，租赁办公用房，取得租金收入30 000元。计算该企业当月应缴纳增值税。
【解】
小规模纳税人取得的收入为含增值税收入，需要进行换算：?
销售货物、服务的不含税销售额＝（60 000+1 500）÷（1+3%）=?59 708.74（元）
租赁不动产的不含税销售额=30 000÷（1+5%）=28 571.43（元）
应纳增值税税额=59 708.74×3%+28 571.43×5%=3 219.83（元）
第四单元 增值税核算
小规模纳税人销售使用过的物品或销售旧货的征收率
销售使用过的物品情形 征收率 应纳税额
固定资产 2% 含税销售额÷（1+3%）×2%
旧货（经营旧货的小规模纳税人销售旧货） 除固定资产外的物品 3% 含税销售额÷（1+3%）×3%
第四单元 增值税核算
任务一 计算小规模纳税人应纳税额
小规模纳税人应纳增值税的会计处理
小规模纳税人与一般纳税人对销售收入的核算方法相同，但不得抵扣进项税额，因此只需在“应交税费”科目下，设置“应交增值税”二级明细账户，无需再设明细项目。该账户贷方记小规模纳税人应缴的增值税，借方记小规模纳税人实际已上缴的增值税；贷方余额反映小规模纳税人尚未上缴或欠缴的增值税，借方余额则反映多缴的增值税额

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