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税费核算与缴纳
第六单元 企业所得税核算
任务三 确定与计算各项扣除
知识准备
一、准予扣除支出的内容
企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（一）成本
成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。具体表现为企业销售货物、提供劳务、转让财产的成本。
第六单元 企业所得税核算
（二）费用
费用，是指企业在每一个纳税年度的生产经营过程中发生的销售费用、管理费用、财务费用。
（三）税金
税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项营业税金及其附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税、房产税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等营业税金及附加。
第六单元 企业所得税核算
（四）损失
损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账、坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（五）其它支出
其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
第六单元 企业所得税核算
三、不得扣除的支出
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
（二）企业所得税税款
（三）税收滞纳金
（四）罚金、罚款和被没收财物的损失
（五）超过规定标准的捐赠支出
（六）赞助支出
（七）未经核定的准备金支出
（八）与取得收入无关的其他支出
第六单元 企业所得税核算
业务一 计算工资、薪金以及工资附加费的扣除
一、工资、薪金
企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。
包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
二、职工福利费、工会经费、职工教育经费
（一）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14﹪的部分，准予扣除。
（二）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2﹪的部分，准予扣除。
第六单元 企业所得税核算
（三）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5﹪的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
三、保险费
社会保险费（五险一金）
1.企业按照规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
2.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
3.企业按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华公司2016年为本公司员工支付工资薪金总额300万元、奖金40万元、地区补贴10万元，假定该企业职工薪金支出符合合理标准，当年支付的职工福利费为50万元、工会经费6.8万元，职工教育经费10万元，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】：
当年工资总额=300+40+10=350（万元）
当年可在所得税前列支的职工福利费限额=350*14%=49（万元）
当年可在所得税前列支的工会经费限额=350*2%=7（万元）
当年可在所得税前列支的职工教育经费限额=350*2.5%=8.75（万元）
经费项目 会计列支 税法标准 8.75纳税调整
工资 350 350 0
职工福利费 50 49 +1
工会经费 6.8 7 0
职工教育经费 10 8.75 +1.25结转以后年度
某企业三项经费支出计算表 单位：万元
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华公司2016年为本公司员工支付工资薪金总额350万元。当年支付的职工福利费为50万元，拨缴的工会经费6万元，职工教育经费10万元，按照国家规定标准为本公司员工缴纳的基本养老保险35万元，基本医疗保险为25万元，失业保险、工伤保险和生育保险共计20万元，并为高空作业的职工购买人身安全保险10万元，此外，还支付职工的人寿保险30万元。
要求：
（1）计算各项工资附加费用扣除标准，
（2）判断该公司当年支付的各项工资附加费是否符合扣除标准？
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】：
（1）职工福利费扣除标准=350*14%=49万元
工会经费扣除标准=350*2%=7万元
职工教育经费扣除标准=350*2.5%=8.75万元
（2）该公司实际支付的职工福利费50万元，超过的1万元不能扣除。
实际支付的工会经费6万元，没有超过标准，准予扣除，
实际支付的职工教育经费10万元，超过的1.25万元准予结转以后纳税年度扣除，当年准予扣除8.75万元。
企业缴纳的基本养老保险35万元，基本医疗保险为25万元，失业保险、工伤保险和生育保险共计20万元，并为高空作业的职工购买人身安全保险10万元准予扣除。
企业支付职工的人寿保险30万元，不得扣除。
第六单元 企业所得税核算
业务二 计算管理费用中的有关费用的扣除
一、财产保险费
企业按照规定缴纳的财产保险费，准予扣除。
二、劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
三、业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60﹪扣除，但最高不得超过当年销售或营业收入的5‰。
当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。
第六单元 企业所得税核算
四、研究开发费
研究开发费，是指企业从事规定范围内的研究开发活动（开发新技术、新产品、新工艺））发生的相关费用。研发费用未形成无形资产的，计入当期损益的部分，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。
五、开办费支出
企业筹建期间的开办费支出，自企业生产经营之日的当年一次性扣除，或者按照长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得变更。
六、总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华企业为居民企业，2016年取得销售收入6000万元。发生管理费用500万元，其中业务招待费60万元，统一制作工作服费15万元，人寿保险费30万元，高空作业人身安全保险费10万元，研究开发费20万元，诉讼费2万元，咨询费3万元，办公费50万元，折旧费57万元。
要求：
（1）计算业务招待费用扣除标准？
（2）计算研究开发费用扣除标准？
（3）判断该公司当年支付的管理费费是否符合扣除标准？
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】
（1）业务招待费的扣除标准：60万元×60%=36万元与6000×5‰=30万元孰低原则，扣除标准为30万。
（2）研发费用未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，税前抵扣。研究开发费用的扣除标准为20×150%=30万元。
（3）管理费用中业务招待费税前扣除30万元，统一制作工作服费税前扣除15万元，人寿保险费30万元不能税前扣除，高空作业人身安全保险费税前扣除10万元，研究开发费税前扣除30万元，诉讼费税前扣除2万元，咨询费税前扣除3万元，办公费税前扣除50万元，折旧费税前扣除57万元。
第六单元 企业所得税核算
业务三 计算销售费用中的有关费用的扣除
一、广告费、业务宣传费
（一）企业申报扣除的广告费，必须符合以下条件：
1.广告是经过工商部门批准的专门机构制作的
2.已经实际支付费用，并已取得相应发票
3.通过一定的媒体传播
（二）企业发生的符合规定的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售或营业收入15﹪的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华公司2016年实现销售收入6000万元，实际发生广告费和业务宣传费500万元。
要求：准予扣除的广告费和业务宣传费是多少？
【业务完成】
广告费和业务宣传费准予扣除500万元。广告费和业务宣传费的扣除标准为实际发生额（500万元）和营业收入的15%的较低者（900万元），实际支付额超过扣除标准的，准予结转以后纳税年度扣除。
第六单元 企业所得税核算
业务四 计算财务费用中的有关费用的扣除
一、利息费用
（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除。
（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予据实扣除；超过部分不许扣除。
二、借款费用
（一）企业在生产经营活动中发生的借款费用，准予扣除。
（二）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，准予扣除。
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华公司2016年1月1日向中国工商银行借入短期借款100万元，期限一年，贷款利率6.5%。同期向小额贷款公司借款200万，期限一年，贷款利率10%。两笔借款均用于厂房扩建，厂房于6月30日竣工决算并交付使用。请计算光华公司2011年的利息费用，并判断该公司的借款利息是否符合扣除标准？
【业务完成】
1.1月-6月的利息总计13.25万元{（100×6.5%+200×10%）÷2}应予以资本化，其中向小额贷款公司的借款超过银行利率部分3.5万元（200×3.5%÷2）计提折旧应进行纳税调整。
2.7月-12月的利息总计13.25万元，计入财务费用，其中向小额贷款公司的借款超过银行利率部分3.5万元，不准扣除。
第六单元 企业所得税核算
业务五 计算营业外支出中的有关费用的扣除
一、公益性捐赠支出
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额（会计利润）12﹪的部分，准予扣除。
二、资产损失
企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华企业为居民企业，2016年度利润总额为4 535 192.31元。2016年发生营业外支出70.5万元，其中直接向某排球队赞助20万元，支付卫生监督部门的罚款0.5万元，公益性捐赠50万元。
要求：
（1）计算公益性捐赠的扣除标准？
（2）该企业当年发生的营业外支出各项目是否符合扣除标准？
【业务完成】
（1）公益性捐赠的扣除标准=4 535 192.31×12%=544223.08元。
（2）公益性捐赠50万元低于扣除标准，准予税前扣除；赞助支出不准予税前扣除；卫生监督部门的罚款不准税前扣除；
第六单元 企业所得税核算
业务六 计算有关资产的费用扣除
一、固定资产的费用
（一）折旧费用
企业按照直线法计算的固定资产折旧，准予扣除。
（二）清理费用
转让固定资产，该项固定资产的净值以及转让发生的费用，准予扣除。
（三）固定资产的改扩建、大修支出
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，会计上计入“长期待摊费用”账户，税法上按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
2.租入固定资产的改建支出，会计上计入“长期待摊费用”账户，税法上按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
第六单元 企业所得税核算
3.固定资产的大修理支出，会计上计入“长期待摊费用”账户，税法上按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
（四）租赁费
1.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，不准扣除；租赁费支出构成融资租入固定资产价值，应当按照规定提取折旧费用，分期扣除。
第六单元 企业所得税核算
二、无形资产的费用
（一）摊销费用
企业按直线法计算的无形资产的摊销，在不低于10年的期限内准予分期扣除。
（二）研究开发费
研究开发费，是指企业从事规定范围内的研究开发活动（开发新技术、新产品、新工艺））发生的相关费用。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，摊销年限不得低于10年。
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华公司2011年度固定资产减少情况分析：2011年9月10日出售卡车一辆售价25万元，该车2009年以前购买，原值30万元，9月30日已提折旧10万元，发生清理费用0.5万元。
要求:1.转让卡车的收入？
2.转让固定资产准予扣除的数额？
【业务完成】
1.由于该车是税改前所购，其应纳增值税税额为：
250 000÷（1+4%）×4%÷2=4807.69万元。
转让卡车的收入为245192.31元
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】
2011年9月10日会计分录：
借：银行存款 250 000
贷：固定资产清理 245 192.31
应交税费—应交增值税（销项税额） 4 807.69
借：固定资产清理 5 000
贷：银行存款 5 000
2011年9月30日会计分录：
借：固定资产清理 200 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产 300 000
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】
借：固定资产清理 40 192.31
贷：营业外收入 40 192.31
2.准予扣除的数额= 200000+5000=205000元
所得税法律制度企业规定，转让财产的应纳税所得额等于收入全额减财产净值，转让财产发生的费用，准予扣除，因此，营业外收入40192.31就是转让卡车的所得。

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