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税费核算与缴纳
第六单元 企业所得税核算
任务四 确定与计算亏损弥补
一、确定亏损的含义
企业所得税法规定的亏损，是指每一纳税纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业的免税收入和不征税收入不用弥补以前年度亏损。
亏损与应纳税所得额的关系：
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
计算结果﹥0，为依照税法规定计算的所得，可以用来弥补
计算结果﹤0，为依照税法规定计算的亏损，是下一个纳税年度的
第六单元 企业所得税核算
二、亏损弥补的具体规定
（一）亏损弥补期限
1.企业纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年，5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
2.计算企业损益的年度，自开始生产经营的年度起计算。
（二）企业汇总缴纳企业所得税的亏损弥补
1.企业境外营业机构的亏损不得用境内营业机构的盈利弥补。
2.企业在境外同一个国家的各营业机构之间的盈亏可以互相弥补。
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
某企业2001年至2007年依照《企业所得税法》和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除的余额分别为：01年－70万、 02年 20万、03年－30万、 04年－20万、 05年30万、06年10万、 07年 100万。请思考01年-07年亏损弥补的顺序？
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】
（1）01年的亏损，法定补亏期为02－06年，至 06年，弥补01年亏损60万，01年亏损尚余10万未得到弥补，以后也不能税前弥补了。
（2）03年的亏损，法定补亏期为04－08年，因05年06年均弥补01年的亏损，07年弥补03年的亏损30万。
（3）04年的亏损，法定补亏期为05－09年，同样05.06年已无所得可以弥补这两年的亏损，07年的所得在这两个亏损的法定补亏期之内，先用于弥补03年亏损，还有剩余70万，可再用于弥补04年亏损，补亏后余50万，为企业所得税应纳税所得额。
第六单元 企业所得税核算
任务五 计算居民企业的应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率—减免和抵免税额
一、直接计算法
在直接计算法下的计算公式为：
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
二、间接计算法
在直接计算法下的计算公式为：
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目金额
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华企业为居民企业，2016年发生以下经营业务，假设以前年度没有亏损需要弥补，采用两种方法计算光华企业应缴企业所得税额。业务资料如下：
（1）取得销售收入6 000万元。
（2）销售成本4 000万元。
（3）发生销售费用800万元（其中广告费和业务宣传费500万元，其他费用300万元）；管理费用500万元（其中业务招待费60万元，统一制作工作服费15万元，人寿保险费30万元，高空作业人身安全保险费10万元，研究开发费20万元，诉讼费2万元，咨询费3万元，办公费50万元，折旧费57万元,工资费用110万元，社会保险费48万元，工会经费6万元，职工
第六单元 企业所得税核算
教育经费10万元，职工福利费50万元，其他费用29万元）；财务费用95万元（其中向小型贷款公司借款利息10万元，其他费用85万元）。
（4）营业税金及附加100万元。
（5）计入成本、费用的工资总额350万元，拨缴的工会经费6万元，支付的职工教育经费10万元，支出的职工福利费50万元
（6）企业为职工上缴的社会保险费80万元（其中基本养老保险35万元，基本医疗保险25万元，失业保险、工伤保险和生育保险费合计20万元）
（7）企业本年度进行办公楼扩建于6月30日竣工决算并投入使用。为进行扩建借款共借款两笔: 2011年1月1日向中国工商银行借入短期借款100万元，期限一年，贷款利率6.5﹪。同期向小额贷款公司借款200万，期限一年，贷款利率10﹪。税法规定其折旧年限为20年，残值率5%。
第六单元 企业所得税核算
（8）企业本年度9月30日转让一辆卡车，价值30万元，已提折旧10万元，转让过程中发生清理费用5000元，清理净收益40192.31元
（9）发生营业外支出70.5万元。（其中直接向某排球队赞助20万元，支付卫生监督部门的罚款0.5万元，公益性捐赠50万元）
（10）企业购买国库券获得15万元利息收入。
要求：
（1）计算该企业各项成本、费用的扣除标准。
（2）计算该企业2016年度应纳税所得额。
（3）计算该企业2016年度应纳所得税税额。
（4）该企业2016年已累计预缴企业所得税113.3798万元，计算2016年度应汇算清缴的企业所得税税额。
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】 直接计算法
应纳税所得额项目 发生额（元） 扣除标（元） 调整金额（元） 调整后应纳税得
销售商品收入 60 000 000.00 60 000 000.00
转让财产收入 40 192.31 40 192.31
国债利息收入 150 000.00 150 000.00
收入总额 60 190 192.31 60 190 192.31
减：免税收入 150 000.00 150 000.00
不征税收入
应税收入 60 040 192.31 60 040 192.31
减：1.成本 40 000 000.00 40 000 000.00
2.销售费用 8 000 000.00 12 000 000 0 8 000 000.00
其中：广告费和业务宣传费 5 000 000.00 9 000 000.00 0
其他 3000000.00 3 000 000.00 0
3.管理费用 5 000 000.00 4476668.75 —523 331.25 4476668.75
其中：业务招待费 600 000.00 300 000.00 —300 000.00
统一定制工作服 150 000.00 150 000.00 0
职工的人寿保险 300 000.00 0 —300 000.00
第六单元 企业所得税核算
续表：
应纳税所得额项目 发生额（元） 扣除标（元） 调整金额（元） 调整后应纳税得
人身安全保险 100 000.00 100 000.00 0
诉讼费、咨询费、办公费 550 000.00 550 000.00 0
研究开发费 200 000.00 300 000.00 100 000.00
折旧费 570 000.00 569168.75 —831.25
工资费用 11000000.00 1100000.00 0
工资附加费 660 000.00 637 500.00 —22 500.00
社会保险费 480 000.00 480 000.00 0
其他 290 000 290 000 0
4.财务费用 950 000.00 —35 000.00 915 000.00
其中：小型贷款公司借款利息 100 000.00 65 000.00 —35 000.00
7.营业税金及附加 1 000 000.00 0 1 000 000.00 1 000 000.00
8.营业外支出 705 000.00 —205 000.00 500 000.00
其中：直接向某排球队赞助 200 000.00 0 —200 000.00
卫生监督部门的罚款 5 000.00 0 —5 000.00
公益性捐赠 500 000.00 544 223.08 0
8.以前年度亏损 0
应纳税所得额 5 148 523.56
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】：直接计算法
该年度应纳税额＝5148523.56×25﹪＝1 287 130.89（元）
该年度汇算清缴应补缴的企业所得税税额
＝1 287 130.89－1 133 798＝153 332.89（元）
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】：间接计算法
纳税调整计算表
纳税调整项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
收入类调整项目
1.国债利息 150 000.00 0 150 000.00
2.加计扣除研究开发费 20 000.00 30 000.00 100 000.00
扣除类调整项目
业务招待费 600 000.00 300 000.00 300 000.00
人寿保险 300 000.00 0 300 000.00
折旧 220 000.00 219 125.00 831.25
向小型贷款公司借款利息 100 000.00 65 000.00 35 000.00
职工福利费 500 000.00 490 000.00 10 000.00
工会经费 60 000.00 70 000.00
职工教育经费 100 000.00 87 500.00 12 500.00
赞助支出 200 000.00 0 200 000.00
卫生罚款 5 000.00 0 5 000.00
合计 863 331.25 250 000.00
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】：间接计算法
2016年度应纳税所得额=4 535 192.31-250 000+863 331.25=5148523.56
2016年度应纳税额＝5148523.56×25﹪＝1 287 130.89元
2016年度汇算清缴应补缴企业所得税税额
＝1 287 130.89－1 133 798＝153 332.89元

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