资源简介

(共17张PPT)
税费核算与缴纳
第六单元 企业所得税核算
任务六 企业所得税的账务处理
一、预缴企业所得税的账务处理
（一）预缴所得税的方式
1.据实预缴。据实预缴是指按月（季）实际利润总额乘以适用税率进行预缴企业所得税。
2.按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴。
3.税务机关确定的其他方法预缴。
按月或按季预缴企业所得税的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
第六单元 企业所得税核算
任务六 企业所得税的账务处理
一、预缴企业所得税的账务处理
（二）预缴企业所得税的会计处理：
1.计算预缴企业所得税 2.结转所得税费用
借：所得税费用 借：本年利润
贷：应交税费-应交企业所得税 贷：所得税费用
3.预缴企业所得税
借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款
第六单元 企业所得税核算
任务六 企业所得税的账务处理
二、年度汇算清缴企业所得税的账务处理
（一）汇算清缴
企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收相关法律、法规及规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳税所得税税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或应退企业所得税税额，并在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报，结清全年企业所得税税款的行为。
第六单元 企业所得税核算
二、年度汇算清缴企业所得税的账务处理
（二）年度汇算清缴后应补或应退企业所得税的会计处理
1.计算应补企业所得税
借：利润分配—未分配利润
贷：应交税费-应交企业所得税
2.补缴企业所得税
借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款
第六单元 企业所得税核算
【业务举例】
光华公司经税务局确认，按季实际利润预缴企业所得税，适用所得税税率25﹪。该公司2011年一季度利润总额1 650 000元，一季度预缴企业所得税412 500元，二季度利润总额1 050 000元，二季度预缴企业所得税262 500元，三、四季度利润总额1 835 192.31元，三四季度预缴企业所得税458 798元。年度汇算清缴后全年应纳税所得额为5148523.56元，应缴企业所得税税额为1 287 130.89元，已预缴企业所得税合计为1 133 798元，应补缴企业所得税税额153 332.89元。光华公司预缴企业所得税及汇算清缴应补缴企业所得税的账务处理。
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】
1.一季度预缴所得税的账务处理：
计算预缴企业所得税
借：所得税费用 412 500
贷：应交税费-应交企业所得税 412 500
结转所得税费用
借：本年利润 412 500
贷：所得税费用 412 500
预缴企业所得税
借：应交税费-应交企业所得税 412 500
贷：银行存款 412 500
（二、三、四季度账务处理略）
第六单元 企业所得税核算
任务七 企业所得税的申报、缴纳
知识准备
一、企业所得税的税款征收方式
企业所得税的税款征收方式包括，查账征收和核定征收两种方式。居民企业、非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报应纳税所得额的，税务机关有权采取核定征收方式征收税款。
二、企业所得税纳税申报
企业所得税纳税申报方式分为月季报和年报，企业应在规定的期限内采取网上申报方式进行纳税申报，提交纳税申报和同期财务会计报表。
第六单元 企业所得税核算
（一）企业所得税月（季）报申报表
本书仅就常用的查账征收方式适用的《企业所得税预缴纳税申报表》。预缴所得税一般按照企业当月（季）利润进行预缴。
（二）企业所得税年度申报表
纳税年度终了后，企业应在5个月内进行企业所得税的汇算清缴，填报《企业所得税年度纳税申报表》。年度纳税申报表由1张主表和11张附表组成。主表处于核心心地位莉，在填报时，要以主表项目为核心，逐行填报。
第六单元 企业所得税核算
居民企业年度纳税申报表体系
第六单元 企业所得税核算
业务一 填写企业所得税预缴纳税申报表
【业务举例】
光华公司经税务局确认，按季实际利润预缴企业所得税。该公司2016年6月30日，1—6月利润表中的营业收入2855万元，营业成本1980万元，利润总额270万元；一季度末利润表中的营业收入1445万元，营业成本980万元，利润总额165万元，一季度已经预缴41.25万元，适用所得税税率25﹪，计算申报二季度企业所得税。纳税年度终了后，企业在5个月内填报企业所得税年度纳税申报表。
计算填写光华公司2011年二季度企业所得税申报表
第六单元 企业所得税核算
企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）
税款所属期间 2011 年 4月 1 日至 2011 年 6月 30日
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□
纳税人名称：光华企业 金额单位：人民币元（列至角分）
行次 项 目 本期金额 累计金额
1 一、据实预缴 2 营业收入 14 100 000 28 550 000
3 营业成本 10 000 000 19 800 000
4 实际利润额 1 050 000 2 700 000
5 税率（25﹪） 25﹪ 25﹪
6 应纳所得税额（4行×5行） 262 500 675 000
7 减免所得税额
8 实际已缴所得税额 ── 412 500
9 应补（退）的所得税额（6行－7行－8行） ── 262 500
10 二、按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴 11 上一纳税年度应纳税所得额 ──
12 本月（季）应纳税所得额（11行÷12或11行÷4）
13 税率（25﹪） ── ──
14 本月（季）应纳所得税额（12行×13行）
15 三、按照税务机关确定的其他方法预缴 16 本月（季）确定预缴的所得税额
17 总分机构纳税人 【业务完成】
第六单元 企业所得税核算
18 总 机 构 总机构应分摊的所得税额（9行或14行或16行×25﹪）
19 中央财政集中分配的所得税额（9行或14行或16行×25﹪）
20 分支机构分摊的所得税额（9行或14行或16行×50﹪）
21 分支 机构 分配比例
22 分配的所得税额（20行×21行）
谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。 法定代表人（签字）：××× 2011 年 7月10日 纳税人公章： 会计主管：××× 填表日期：2011年7月 10日 代理申报中介机构公章： 经办人： 经办人执业证件号码： 代理申报日期： 年 月 日 主管税务机关受理专用章： 受理人： 受理日期： 年 月 日 【业务完成】 续表：
第六单元 企业所得税核算
业务二 填写企业所得税年度纳税申报表
【业务举例】
光华公司纳税年度终了后，企业在5个月内填报企业所得税年度纳税申报表。
计算填写光华公司2011年度企业所得税申报表
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 税款所属期间： 2011 年1月1日至 2011年 12月 31日 纳税人名称:光华企业 纳税人识别号: □□□□□□□□□□□□□□□ 金额单位：元（列至角分） 类别 行次 项目 金额
利润总额计算 1 一、营业收入（填附表一） 　60 000 000
2 减：营业成本（填附表二） 　40 000 000
3 营业税金及附加 　1 000 000
4 销售费用（填附表二） 　8 000 000
5 管理费用（填附表二） 　5 000 000
6 财务费用（填附表二） 　800 000
7 资产减值损失 　
8 加：公允价值变动收益 　
9 投资收益 　
10 二、营业利润 　5 200 000
11 加：营业外收入（填附表一） 　40 192.31
12 减：营业外支出（填附表二） 　705 000
13 三、利润总额（10＋11－12） 　4535192.31
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】续表：
应纳税所得额计算 14 加：纳税调整增加额（填附表三） 　863 331.25
15 减：纳税调整减少额（填附表三） 　250 000
16 其中：不征税收入 　
17 　　　免税收入 　150 000
18 　　　减计收入 　
19 　　　减、免税项目所得 　
20 　　　加计扣除 　100 000
21 　　　抵扣应纳税所得额 　
22 加：境外应税所得弥补境内亏损 　
23 纳税调整后所得（13＋14－15＋22） 　5 148 523.56
24 减：弥补以前年度亏损（填附表四） 　
25 应纳税所得额（23－24） 　5 148 523.56
应纳税额计算 26 税率（25﹪） 　25﹪
27 应纳所得税额（25×26） 　1 287 130.89
28 减：减免所得税额（填附表五） 　
29 减：抵免所得税额（填附表五） 　
30 应纳税额（27－28－29） 　1 287 130.89
31 加：境外所得应纳所得税额（填附表六） 　
32 减：境外所得抵免所得税额（填附表六） 　
第六单元 企业所得税核算
【业务完成】续表：
应纳税额计算 33 实际应纳所得税额（30＋31－32） 　1 287 130.89 34 减:本年累计实际已预缴的所得税额 　1 133 798 35 其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 　 36 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 　 37 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 　 38 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例 　 39 合并纳税企业就地预缴的所得税额 　 40 本年应补（退）的所得税额（33－34） 　153 332.89 附列资料 41 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 　 　
42 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 　 纳税人公章： 　 　 代理申报中介机构公章： 主管税务机关受理专用章: 经办人：××× 　 经办人及执业证件号码： 受理人: 申报日期：2011年4月20日 　 代理申报日期：年月日 受理日期：年月日

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