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项目八 标准成本控制
任务二 标准成本差异的计算与分析
实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。
直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两类。
成本差异=实际成本－标准成本
　　 =实际数量×实际价格－标准数量×标准价格
　　 =实际数量×实际价格—实际数量× 标准价格+实际数量×标准价格－标准数量×标准价格
　　 =实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量） ×标准价格
　　 =价格差异＋数量差异
　　 =价差＋量差
无论是何种成本差异，计算结果如果是正数，则表示超支，是不利差异（Unfavorable variance），通常用“U”表示；如果是负数，则表示节约，是有利差异（Favorable variance），通常用“F”表示。
一、直接材料成本差异的计算与分析
直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。
直接材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）
直接材料用量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格
【例8-6】假设某公司2017年1月生产甲产品500件，使用材料2700公斤，材料单价为4.50元/公斤；直接材料的单位产品标准成本为25.30元，即每件产品耗用5.50公斤直接材料，每公斤材料的标准价格为4.60元。根据上述公式计算如下：
直接材料价格差异=2700×（4.50-4.60）=-270（元）
直接材料数量差异=（2700-500×5.50）×4.60=-230（元）
直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。
直接材料成本差异=实际成本-标准成本
=2700×4.50-500×5.50×4.6
=-500（元）
直接材料成本差异=价格差异+数量差异
=-270+（-230）=-500（元）
二、直接人工成本差异的计算与分析
直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。
直接人工工资率差异=实际工时×（实际工资率－标准工资率）
直接人工效率差异=（实际工时－标准工时）×标准工资率
【例8-7】假设某公司2017年1月生产甲产品500件，实际使用工时3100小时，支付工资15810元；直接人工的标准成本是30元/件，即每件产品标准工时为6小时，标准工资率为5元/小时。
　　直接人工工资率差异
　　=3100 ×（15810 ÷3100-5）
　　=3100 ×（5.1-5）=310（元）
　　直接人工效率差异
　　=（3100-500 ×6）×5=500（元）
　　工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异。
　　直接人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本
　　=15810-500 ×6 ×5=810（元）
　　直接人工成本差异=工资率差异+效率差异
　　=301+500=810（元）
三、变动制造费用差异的计算与分析
变动制造费用的差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。
变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）
变动制造费用效率差异=（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率
【例8-8】假设某公司2017年1月甲产品实际产量500件，使用工时3 100小时，实际发生变动制造费用13 020元；变动制造费用标准成本为24元/件，即每件产品标准工时为6小时，标准的变动制造费用分配率为4元/小时。
　　变动制造费用耗费差异
　　=3 100×（13 020÷3 100－4）=3 100×（4.2－4）=620（元）
　　变动制造费用效率差异
　　=（3 100—500×6）×4=100×4=400（元）
　　变动制造费用耗费差异与效率差异之和，应当等于变动制造费用成本的总差异。
　　变动制造费用成本差异
　　=实际变动制造费用－标准变动制造费用
　　 =13 020－500×6×4=1 020（元）
　　变动制造费用成本差异
　　=变动制造费用耗费差异＋变动制造费用效率差异
　　=620＋400=1 020（元）
四、固定制造费用差异的计算与分析
固定制造费用属于固定成本，其差异分析与各项变动成本差异分析不同。其分析方法有二因素分析法和三因素分析法两种。
（一）二因素分析法
二因素分析法是指将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
固定制造费用耗费差异
　　=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数
　　= 实际工时×实际分配率-预算产量下标准工时×标准分配率
固定制造费用能量差异
　　=固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本
　　=生产能量×标准分配率－实际产量标准工时×标准分配率
　　=（生产能量－实际产量标准工时）×标准分配率
【例8-9】假设某公司2017年1月甲产品实际产量500件，发生固定制造成本9 440元，实际工时为3 100小时；企业生产能量为580件即3 480小时；每件产品固定制造费用标准成本为18元/件，即每件产品标准工时为6小时，标准分配率为3元/小时。
　　固定制造费用耗费差异=9440－3480×3= -1000（元）
　　固定制造费用能量差异=3480×3－500×6×3=10440－9000=1440（元）
　　验算：
　　固定制造费用成本差异
　　=实际固定制造费用－标准固定制造费用
　　=9 440－500×6×3=440（元）
　　固定制造费用成本差异=耗费差异＋能量差异
= -1 000＋1 440=440（元）
　　（二）三因素分析法
　　三因素分析法是指将固定制造费用成本差异分为耗费差异、闲置能量差异和效率差异三部分。
　　固定制造费用闲置能量差异
　　=固定制造费用预算数－实际工时×固定制造费用标准分配率
　　=生产能量×固定制造费用标准分配率- 实际工时×固定制造费用标准分配率
　　=（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率
　　固定制造费用效率差异
　　=实际工时×固定制造费用标准分配率-固定制造费用标准成本
　　=实际工时×固定制造费用标准分配率－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
　　=（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
【例8-10】根据例8-9，能量差异可以分解为：
　　固定制造费用闲置能量差异
　　=（3 480－3 100）×3=380×3=1 140（元）
　　固定制造费用效率差异
　　=（3 100－500×6）×3=100×3=300（元）
三因素分析法的闲置能量差异（1 140元）与效率差异（300元）之和为1 440元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。
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