资源简介

(共25张PPT)
税费核算与缴纳
任务三 核算印花税
一、印花税的基本知识
第九单元 其他税核算
税种 印花税
基本概念 是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。凡发生书立、领受、使用应税凭证行为的，都应按照规定缴纳印花税。
特点 有覆盖面广、税率低、纳税人自行完税的特点。所谓纳税人自行完税，是指纳税人在书立、领受、使用应税凭证、发生纳税义务的同时，先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率，自行计算其应纳税额，再由纳税人自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上，最后由纳税人按规定对已粘贴的印花税票自行盖戳注销或者画销。
纳税人 指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。
征税范围 购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。
产权转移书据。产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。
营业账簿。营业账簿是指单位和个人从事生产经营活动所设立的各种财务会计账簿。在印花税税目中，营业账簿分为资金账簿和其他营业账簿两类。
权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
经财政部确定征税的其他凭证。
一、印花税的基本知识
第九单元 其他税核算
根据不同的征税对象，印花税的纳税人分类见征税对象与纳税人分类对应表：
征税对象与纳税人分类对应表
纳税人 具体情况 征税对象
立合同人 指各类合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（不是签订人） 当事人的代理人有代理纳税的义务。 经济合同
立据人 订立产权转移书据的单位和个人。 产权转移书据
立账簿人 设立并使用营业账簿的单位和个人。 营业账簿
领受人 领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。 权利、许可证照
使用人 在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。 国外书立、领受，但在国内使用应税凭证
电子凭证签订人 以电子形式签订的各类应税凭证的单位和个人。
二、印花税的计税依据和税率
第九单元 其他税核算
计税依据如下表：
征收方式 计税依据
从价计税
实行从价计税的的凭证，以各种凭证上所记载的金额为计税依据。其中，各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或者费用为计税依据；产权转移数据以数书据中所载金额为计税依据；记载资金的账簿，以实收资本和资本公积两项的合计金额为计税依据。
从量计税
实行从量计税的其他账簿和权利许可证照，以凭证件数为计税依据。
二、印花税的计税依据和税率
第九单元 其他税核算
税目 范围 税率 纳税人 说明
1.购销合同 供应、采购、购销结合及协作、调剂、补偿易货等合同 按购销金额0.3‰贴花 立合同人
2.加式承揽合同 加工、定作、修善、修理、印刷广告、测绘、测试等合同 按加式或承揽收入0.5‰贴花 立合同人
3.建设工程勘查设计合同 勘查、设计合同 按收取费用0.5‰贴花 立合同人
4.建筑安装工程承包合同 建筑、安装工程承包合同 按承包金额0.3‰贴花 立合同人
5.财产租赁合同 租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器械、器具、设备等 按租赁金额1‰贴花，税额不足1元的按1元帖花 立合同人
6.货物运输合同 民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用0.5‰贴花，不包括装卸费和保险费 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花
7.仓储保管合同 仓储、保管合同 按仓储保管费用1‰贴花 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花
8.借款合同 银行及其它金融组织和借款人 按借款金额0.05‰贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花
9.财产保险合同 财产、责任、保证、信用等保险合同 按保险费收入1‰贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花
10.技术合同 技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额0.3‰贴花 立合同人
11.产权转移书据 财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据 按所载金额0.5‰贴花 立据人
12.营业账簿 生产经营账册 按实收资本和资本公积两项金额之和0.5‰贴花，其它按每件贴花5元 立账簿人
13.权利许可证照 政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按每件贴花5元 领受人
印花税税目、税率表
三、印花税的税收优惠
第九单元 其他税核算
优惠情况
具体情形
免征印花税
已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；
财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；
国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；
无息、贴息贷款合同；
外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；
自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税；
四、印花税的征收管理
第九单元 其他税核算
纳税义务发生时间 纳税期限
纳税地点
印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。 印花税的纳税方法较其他税种不同，其特点是由纳税人根据税法规定，自行计算应纳税额，自行购买印花税税票，自行完成纳税义务。 税法规定，印花税完税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。
印花税一般实行就地纳税。印花税分别由国家税务局和地方税务局负责征收管理。

第九单元 其他税核算
业务一 计算印花税的应纳税额
印花税计算公式表
计税方法
计算公式
（1）从价计征（比例税率）
应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率
（2）从量计征（定额税率）
应纳税额＝应税凭证件数×单位税额
第九单元 其他税核算
【业务举例】
华明公司2016年1月，订立购销合同一件，所载金额153 000元，房屋租赁合同一件，所载金额100 000元。营业账簿“实收资本”、“资本公积”账户记载金额分别为9 000 000元和500 000元，计算华明公司应纳印花税。
【业务完成】
购销合同应纳税额＝153 0000.3‰＝45.9（元）
房屋租赁合同应纳税额＝100 000×1‰＝100（元）
营业账簿应纳税额＝（9 000 000＋500 000）×0.5‰＝4 750（元）
华明公司应纳印花税额＝45.9＋100＋4 750＝4 895.9（元）
第九单元 其他税核算
【业务举例】
郑生公司2016年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；其他会计账簿12本，计算该公司应纳印花税。
【业务完成】
领受证照应纳税额＝4×5＝20（元）
其他账簿应纳税额＝12×5＝60（元）
应纳印花税额＝20＋60＝80（元）
第九单元 其他税核算
业务二 进行印花税的会计处理
根据现行的小企业会计制度的规定，企业缴纳的印花税，应计入“税金及附加”账户。企业自行购买和贴花，不会形成税款债务，在进行会计处理时，不通过“应交税费”账户核算，在缴纳时直接贷记“银行存款”账户。
税金及附加-车船税
银行存款
缴纳
第九单元 其他税核算
【业务举例】
承上例1，华明公司2016年1月应交印花税4 895.9元，根据相关原始凭证进行账务处理。
【业务完成】
借：税金及附加——印花税 4 895.9
贷：银行存款 4 85.9
第九单元 其他税核算
【练一练】：某中外合资企业2017年1月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证各一件；开业当月签订以下合同：
（1）与银行签订一份借款合同，所载金额为50万元。
（2）与保险公司签订财产保险合同一份，支付保险费2万元。
（3）与某企业签订购销合同一份，合同金额为45万元。
其他资料：营业账簿中实收资本为200万元，资本公积为50万元，其他营业账簿10本。
试计算该企业1月应缴纳的印花税，并进行相关会计处理。
第九单元 其他税核算
业务三 印花税的纳税申报
【业务举例】
星高新技术企业2016年8月份开业，注册资金220万元；纳税人识别号：410220203456781234；法定代表人：李一凡；财务负责人：张新艳。当月发生经营活动如下：
（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；
（2）建账时共设10个账簿，其中资金账簿中记载实收资本500万元；
（3）签订购销合同4份，共记载金额380万元；
（4）签订借款合同1 份，记载金额100万元，当年取得借款利息5万元；
（5）签订技术服务合同1份，记载金额30万元；
（6）签订租赁合同1份，记载支付租赁费10万元；
新星高新技术企业应按照规定，根据企业发生的经济业务，及时办理纳税申报，并如实填写“印花税纳税申报表”。
第九单元 其他税核算
【业务完成】
（1）领受权利许可证照：5×3＝15元
（2）设置账簿：5×9＋5 000000×0.5‰＝2 545（元）
（3）签订购销合同：3 800000×0.3‰＝1140（元）
（4）签订借款合同：1 000000×0.05‰＝50（元）
（5）签订技术服务合同：300000×0.3‰＝90（元）
（6）签订租赁合同：100000×1‰＝100（元）
第九单元 其他税核算
【业务完成】
印花税纳税申报表
税款所属日期：2016 年 08 月 01 日－2016 年 08月31 日
税务计算机代码： 单位:元(列至角分)
单位名称
税目 份数 计税金额 税率 已纳税额
购销合同 3 800 000 0.3‰ 1140
加工承揽合同 0.5‰
建设工程勘察设计合同 0.5‰
建筑安装工程承包合同 0.3‰
财产租赁合同 100 000 1‰ 100
货物运输合同 0.5‰
仓储保管合同 1‰
借款合同 1 000 000 0.05‰ 50
财产保险合同 1‰
技术合同 300 000 0.3‰ 90
产权转移书据 0.5‰
账簿 资金账簿 5 000 000 0.5‰ 2 500
其它账簿 件 9 5元 45
权利许可证照 件 3 5元 15
其它
合计 3 940
根据印花税暂行条例规定应缴纳印花税的凭证在书立和领受时贴花完税，我单位应纳税凭证均已按规定缴纳，本报表中已纳税额栏填写数字与应纳税额是一致的。 经办人(章)：
登记申报单位 (盖章) 企业财务负责人 (盖章) 税务机关受理申报日期： 受理人(章)： 年月日
任务四 核算城市维护建设税及教育费附加
一、城市维护建设税的基本知识
第九单元 其他税核算
税种 城市维护建设税
基本概念 是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据而征收的一种税。
纳税人 是缴纳增值税、消费税的单位和个人。（暂不含外商投资企业和外国企业）
征税范围 城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“增值税、消费税”的其他地区。
计税依据 实际缴纳的增值税、消费税的税额之和。
税率 市区 县城、建制镇 其他地区
7﹪ 5﹪ 1﹪
征收管理 其纳税义务发生时间与纳税期限和“增值税、消费税”一致
二、教育费附加的基本知识
第九单元 其他税核算
税种 教育费附加
基本概念 是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据而征收的一种附加费。
纳税人 是缴纳增值税、消费税的单位和个人。
征税范围 城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“增值税、消费税”的其他地区。
计税依据 实际缴纳的增值税、消费税的税额之和。
税率 3%
征收管理 其纳税义务发生时间与纳税期限和“增值税、消费税”一致
第九单元 其他税核算
业务一 计算城市维护建设税及教育费附加
城市维护建设税及教育费附加计算公式表
税种
计算公式
城市维护建设税
应纳税额＝（实际缴纳的增值税税额＋实际缴纳的消费税税额）×适用税率
教育费附加
应纳税额＝＝（实际缴纳的增值税税额＋实际缴纳的消费税税额）×征收比率
第九单元 其他税核算
【业务举例】
华明公司设在市区，为增值税一般纳税人。2016年10月实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税250 000元，缴纳营业税30 000元。已知该地区城市维护建设税税率为7％。计算该公司10月份应缴纳的城市维护建设税税额及教育费附加。
【业务完成】
应纳城市维护建设税税额＝（300 000＋250 000＋30 000）×7﹪＝40 600（元）
应纳教育费附加＝（300 000＋250 000＋30 000）×3﹪＝17 400（元）
第九单元 其他税核算
【业务完成】
项目 计税基数（元） 比例 ﹪ 计提金额（元）
增值税 消费税 合计
城市建设维护税 330 000 250 000 580 000 7
40 600
教育费附加 330 000 250 000 580 000 3
17 400
合计
58 000
应交城建税及教育附加计算表
第九单元 其他税核算
业务二 进行城市维护建设税及教育费附加的会计处理
根据现行的会计制度的规定，城市维护建设税会计核算，应设置“应交税费——应交城市维护建设税”账户，教育费附加会计核算，应设置“应交税费——应交教育费附加”账户。反映城市维护建设税及教育费附加的计提和缴纳情况，计提时借记“税金及附加”、“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”账户；缴纳时借记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”账户，贷记“银行存款”账户。
银行存款
应交税费—应交城建税
税金及附加
缴纳
计提
第九单元 其他税核算
【业务举例】
如上例，根据应交城建税及教育附加计算表进行账务处理
【业务完成】
借：税金及附加 58 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 40 600
——应交教育费附加 17 400
华明公司2016年11月缴纳城市维护建设税及教育费附加的账务处理：
借：应交税费——应交城市维护建设税 40 600
——应交教育费附加 17 400
贷：银行存款 58 000
第九单元 其他税核算
业务三 城市维护建设税及教育费附加的纳税申报
城市维护建设税申报表
填表日期2016年11月5日
纳税人识别码： 1402202378003675 金额单位：元
纳税人名称 华明有限责任公司 税款所属日期 2016年10月1日至10月31日
计税依据 计税金额 税率 应纳税额 已纳税额
应补（退）税额
1 2 3 4＝2×3 5 6＝4-5
增值税 330 000 7﹪ 23 100
23 100
消费税 250 000 7﹪ 17 500
17 500

合计 580 000 40 600
40 600
如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 备注
纳税人 （公章） 代理人名称 代理人 （签章）
代理人地址
经办人
以下由税务机关填写
收到申报表日期 接收人
第九单元 其他税核算
教育费附加申报表
填表日期2016年11月5日
纳税人识别码： 1402202378003675 金额单位：元
纳税人名称 华明有限责任公司 税款所属日期 2016年10月1日至10月31日
计税依据 计税金额 税率 应纳税额 已纳税额
应补（退）税额
1 2 3 4＝2×3 5 6＝4-5
增值税 330 000 3﹪ 9 900
9 900
消费税 250 000 3﹪ 7 500
7 500

合计 580 000 17 400
17 400
如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 备注
纳税人 （公章） 代理人名称 代理人 （签章）
代理人地址
经办人
以下由税务机关填写
收到申报表日期 接收人

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