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(共17张PPT)
中等职业教育规划教材
商 业 会 计
第三单元 商品零售的会计处理
【学习目标】
1. 能核算百货商店的自营及联营销售业务
2. 能核算超市经营业务
3. 能核算鲜活商品业务
4. 熟悉连锁经营、便利店及专卖店经营业务核算
任务一 百货商店经营业务核算
一、自营销售业务的核算
（一）自营销售的特点
特点:集中采购，进销分离，利润来自于经销商品的经销差价，减少了各种代理环节，
风险是商场自己对商品的销路负责，销售不畅的商品无法退回给进货厂商。
一、自营销售业务的核算
（二）商品购进业务的核算
1.商品购进一般业务的核算
【业务3.1.1】
借：在途物资—味源食品有限公司 25 000
销售费用—运输费 1 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 4 340
贷：其他货币资金—银行汇票存款 30 840
借：库存商品—（食品）牛奶糖 15 000
—（食品）巧克力 10 000
贷：在途物资—味源食品有限公司 25 000
一、自营销售业务的核算
（二）商品购进业务的核算
2.包装物超重、减重业务的核算
超重:腾空的包装物实际重量>标准重量或估计重量 (说明原验收商品实际重量不足，视为购进商品短缺)
减重:腾空的包装物实际重量<标准重量或估计重量 (说明原验收商品实际重量多，视为购进商品溢余)
一、自营销售业务的核算
对于购进商品溢缺，合同约定由购方负责，比照购进商品发生自然升溢或自然损耗处理。
（二）商品购进业务的核算
2.包装物超重、减重业务的核算
【业务3.1.2】
借：销售费用—商品损失　 140　　　
贷：库存商品—（食品）巧克力 140
借：库存商品—（食品）巧克力 112
贷：销售费用—商品溢余 112
【业务3.1.3】
一、自营销售业务的核算
（三）商品销售业务的核算
1.商品销售业务的一般流程
零售收款方式:分散收款 、集中收款
零售货款解缴方式：分散解缴 、集中解缴
一、自营销售业务的核算
（三）商品销售业务的核算
2.日常销售业务的核算
【业务3.1.4】
借：银行存款 39 122.80
　 财务费用—手续费 396
贷：主营业务收入 39 518.80
【业务3.1.5】
借：主营业务收入 18 598
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 18 598　
月末，按进价结转已销商品成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
一、自营销售业务的核算
3.商品销售长短款的核算
（三）商品销售业务的核算
【业务3.1.6】
发现销售短款 借：待处理财产损溢—待处流动资产损益 60
贷：库存现金 60
查明短款原因 借：其他应收款—李洪 48
销售费用—销售短款 12
贷：待处理财产损溢—待处流动资产损益 60
一、自营销售业务的核算
4.以旧换新业务的核算
（三）商品销售业务的核算
【业务3.1.7】
以旧换新销售 借：库存现金 2 500
库存商品—（电器）海尔空调 300
贷：主营业务收入 2 800
一、自营销售业务的核算
百货商店对自营的商品实行数量进价金额核算，商品储存的核算比照批发企业的业务处理。
对于百货自营商品，仓管员对仓库实物安全负责，设置领出销售登记簿，登记摆放在柜台待销售的商品数量。柜台销售人员对领出待销售的商品安全负责，建立实物台账进行记录，每日按实际售出数量补充柜台数量。
财会人员按实际售出数量填制出货单，并作出相关的账务处理。
（四）商品储存的核算
二、 联营销售业务核算
1．百货商店一般不需要先购进商品。
2．减少了百货商店库存商品管理环节。
3．百货商店的人员不直接参与商品的销售工作。
4．由百货商店设置收款台，派专人收款。
5．百货商店与商品提供者之间存在“先销售后结算”的关系。
（一）联营销售的特点
二、 联营销售业务核算
联营销售业务流程如图
（二）联营销售的业务流程
支付联营结算款
销售收款
计算应付款项
结算对账
选供应商
支付联营结算款
销售收款
计算应付款项
结算对账
选供应商
二、 联营销售业务核算
百货商场对联营销售采用数量进价金额核算法。
会计核算流程（9条）：
1.联营商品发送至百货商店，百货商店不需要作购进及验收入库的账务处理。
2.商品出售时，由销售员填写销货凭证；收银员收款后，在销货凭证上加盖“收讫”戳记，打印销售清单；销售员凭收讫货款凭证和销售清单办理发货。
3.每日营业终了，各柜组收银员打印出本柜全部收款纪录，编制“收款汇总表”，与货款及留存的销货凭证核对后交出纳员汇总，由出纳员将现金送存银行。
4.会计员根据 “收款汇总表”和销货凭证编制“销货日报表”，交销售员核对实物台账。
（三）联营销售业务的核算
二、 联营销售业务核算
会计核算流程（9条）：
5．会计员根据核对无误的“销货日报表”，“收款汇总表”等原始凭证确认销售收入并作出账务处理。
6.月末，百货商店分联营企业（厂家）、分柜组累计全月实际销售额，编制“销售收入汇总表”。由营业部门与联营企业核对。
7.月末，根据实际销售额及联营合同规定条款编制“联营商品返款明细表”进行销售分成。
8.百货商店将“联营商品返款明细表”中的计算结果与联营企业进行核对。会计员补记已销商品入库业务，并同时结转已销商品成本。
9.联营企业收到结算对账单时确认销售收入，向百货商店开具增值税专用发票。百货商店收到增值税专用发票后，办理付款、补记增值税进项税额。
（三）联营销售业务的核算
二、 联营销售业务核算
【业务3.1.8】 六步骤
（三）联营销售业务的核算
联营商品当日实现销售 借：银行存款　　 54 200
财务费用 800
贷：主营业务收入　 55 000　　
分解销项税额 借：主营业务收入 72 649.57
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）72 649.57 　　
确认返款和留利，并作进货处理 借：库存商品—服装 341 880.34
贷：应付账款—多美公司 341 880.34
二、 联营销售业务核算
【业务3.1.8】六步骤
（三）联营销售业务的核算
结转已销商品成本 借：主营业务成本 341 880.34
贷：库存商品—服装 341 880.34
收取进场商户综合管理费 借：银行存款　　 　800
贷：其他业务收入—管理费收入　　 800
支付3月份返款 借：应付账款—多美公司 341 880.34
应交税费—应交增值（进项税额） 58 119.66
贷：银行存款 400 000

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