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(共20张PPT)
项目四 企业所得税核算
税
法
础
基
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学 习 目 标
知识目标
掌握企业所得税的基本知识；
能判断居民纳税义务人和非居民纳税义务人；
掌握企业所得税的纳税调整和应税所得额的计算；
理解资产的税务处理知识。.
技能目标
熟悉企业所得税月（季）度预缴、年度汇算清缴的相关规定；
能正确进行企业所得税的纳税申报。
3
任务三 企业所得税的确定
任务三 企业所得税的确定
应纳税所得额的确定如下：
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
应纳税
所得额
企业每一纳税年度的收入总额
不征税收入
各项
扣除
允许弥补的以前年度亏损
＝
－
－
－
免税
收入
－
应纳税所得额≠会计利润
以权责发生制为原则
任务三
企业所得税的确定
二、企业所得计税依据的确定
（1）销售货物收入；
（2）提供劳务收入；
（3）转让财产收入；
（4）股息、红利等权益性投资收
（5）利息收入；
（6）租金收入；
（7）特许权使用费收入；
（8）接受捐赠收入；
（9）其他收入。
（10）视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额
企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
企业以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应按公允价值确定收入额。
二、企业所得税收入的确定
任务三
企业所得税的确定
一般收入的确认
二、企业所得税收入的确定
任务三
企业所得税的确定
1
①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；
②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入；
③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；
④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
⑤销售商品采用分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
收入实现时间的规定：
不征税收入 ①财政拨款；
②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
③国务院规定的其他不征税收入。
免税 收入 ①国债利息收入；
②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
④符合条件的非营利组织的收入。
⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入
任务三
企业所得税的确定
二、企业所得税收入的确定
不征税收入及免税收入的确定
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三
企业所得税的确定
准予税前扣除项目的范围
　项目 　扣除标准
工资、薪金 合理工资准予扣除，不合理不扣。
职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。
工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。
职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分允许在以后年度结转扣除。
社会保险费 规定的范围和标准内的“五险一金”，准予据实扣除。除为特殊工种职工支付的人身安全保险费以外的商业保险费，不得扣除。
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三
企业所得税的确定
准予扣除项目及其标准
【随堂练习】
某企业某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额2800万元，并按实发工资规定的比例计算提取了2%的职工工会经费（实际拨缴45万元）、2.5%的职工教育经费（实际发生额48万元），职工福利费没有计提，按实际发生额350万元计入了成本费用。
1、工会经费扣除限额：2800×2% 56（万元），实际拨缴了45万元，而计提了56万元，所以调增应纳税所得额11万元；
2、职工教育经费扣除限额：2800×2.5% 70（万元），实际发生
额为48万元，而计提了70万元，所以调增应纳税所得额22万元；
3、职工福利费扣除限额：2800×14% 392（万元），
实际发生额为350万元，小于扣除限额，所以不用调整。
4、三项经费共调增应纳税所得额为：11＋22 33（万元）。
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三
企业所得税的确定
三、企业所得税各项扣除的确定
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三
企业所得税的确定
标准 向非金融机构借款利息支出标准不得超过同期同类银行贷款利率；
利息支出扣除 【随堂练习】海峰有限公司2015年向非金融机构借款30万元，实际发生利息支出1.8万元，同期银行贷款利率5%。
该公司向非金融机构借款的利息支出扣除标准 30 5% 1.5（万元）
而实际支出1.8万元，高过扣除标准，故允许税前扣除额为1.5万元，超标部分0.3万元不得在税前扣除。
　业务招待费扣除 　实际发生额×60%且不超过销售（营业）收入×5‰（孰低原则）
　【随堂练习】海峰有限公司2015年销售额为250万元
（1）实际发生业务招待费5万元，其扣除标准
,按照实际发生额5 60% 3（万元）扣除，但最高不得超过250 5‰ 1.25（万元）。
两者进行比较，取低者。因此，其扣除标准应为1.25万元
（2）若实际发生业务招待费为1万元，其扣除标准：
按照实际发生额1 60% 0.6（万元），但最高不得超过250 5‰ 1.25（万元）。
两者进行比较，取低者。因此，其扣除标准应为0.6万元。
销售收入
不含营业
外收入、
让渡固定
资产或无
形资产所
有权收入
投资收益。
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三
企业所得税的确定
注：广告费支出与赞助支出的区分。企业申报扣除的广告费支出必须符合下列条件：①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用，并已取得相应发票；③通过一定的媒体传播。
。
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三
企业所得税的确定
标准 不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。（超标部分当年不允扣以后允扣）
广告费支出扣除 【随堂练习】2015年某企业取得销售收入5000万元，广告费支出600万元；上一年度结转广告费100万元。已知，该企业发生广告费可以按照当年销售收入的15%在企业所得税前扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。
①税前扣除限额=5000×15%=750（万元）
②当年实际发生额+上年结转额=600+100=700（万元）
③该企业2015年准予扣除的广告费为700万元。
注：非公益性捐赠支出不允许扣除；直接公益性捐赠不允许扣除；
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三
企业所得税的确定
标准 间接公益捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超过部分不允许扣除。
公益性捐赠支出 【随堂练习】海峰有限公司，2015年度实现收入总额1000万元，各项成本费用合计700万元，另外，准予扣除的销售税金100万元，营业外支出共计20万元。
准予扣除的公益救济性捐赠的限额计算如下：
年度会计利润 1000 700 100 20 180（万元）
捐赠扣除限额 180 12% 21.6（万元）
　项目 扣除标准
其他费用 符合规定的，可以据实扣除。
总机构分摊的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除
手续费及佣金支出 （1）保险企业：财保全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
（3）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三
企业所得税的确定
部分准予扣除项目及其标准
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2、企业所得税税款；
3、税收滞纳金；
4、罚金、罚款和被没收财物的损失；
5、超过规定标准以外的捐赠支出；
6、赞助支出；
7、未经核定的准备金支出；
8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；
9、与取得收入无关的其他支出。
注意：企业间的罚款可以在所得税前列支，但政府对企业的行政罚款不得在所得税前列支。
三、企业所得税各项扣除的确定
任务三、
企业所得税的确定
不得扣除的项目
任务三
企业所得税的确定
四、企业所得税的亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额；
自亏损年度的下1个年度起连续5年不间断地计算；
连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期；
纳税人可以按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。
为经税务机关审定的A企业7年应纳税额情况，假设A企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳所得税税额是多少？（A企业所得税税率为25%）
年度 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
应纳税 所得额 -100 －10 30 40 10 -15 30
任务三
企业所得税的确定
四、企业所得税的亏损弥补
随堂练习
四、企业所得税额的亏损弥补
任务三
企业所得税的确定
1
（1）2008年亏损100万元，可用2009～2013年的利润弥补。
（2）2009年亏损100万元，可用2010～2014年的利润弥补。
（3）2010盈利30万元，用于弥补2008年亏损，因此不需缴纳所得税，企业尚有2008年发生的70万元亏损和2009年发生的10万元亏损未能弥补。
（4）2011年盈利40万元，用于弥补2008年亏损，因此也不需缴纳所得税，此时，企业尚有2008年发生的30万元亏损和2009年发生的10万元亏损未能弥补。
（5）2012年盈利10万元，用于弥补2008年亏损，因此也不需缴纳所得税，此时，企业尚有2008年发生的20万元亏损和2009年发生的10万元亏损未能弥补。
（6）2013年亏损15万元，不能用于补亏，其亏损可用2014～2018年的利润弥补。
（7）2014年盈利30万元，用于弥补2009年亏损10万元，弥补完后尚有利润20万元，再用于弥补2013年发生的15万元亏损，弥补完后尚有利润5万元，这5万元应缴纳企业所得税。对于2008年尚未弥补的5万元亏损，由于其延续弥补5年的期限已到，所以不能再用以后年度的税前利润弥补该年度亏损。
A企业2014年度应纳企业所得税 5 25% 1.25（万元）。
【解析】

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