资源简介

(共30张PPT)
项目五 个人所得税核算
税
法
础
基
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学 习 目 标
知识目标
掌握个人所得税的基本法律知识；
能判断居民纳税义务人和非居民纳税义务人；。
掌握个人所得税各应税项目所得额的确定，
能根据具体项目分别计算应纳个人所得税税额。
技能目标
熟悉自行申报和源泉扣缴两种个人所得税的申报方式。
正确进行个人所得税的纳税申报；能办理个人所得税代扣代缴业务。
3
任务三 个人所得税税款的计算
任务三 个人所得税税款的计算
一、个人所得税的计税依据
任务三
个人所得税税款计算
1
一、个人所得税的计税依据的确定
1、收入形式
个人取得的应纳税所得形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
2、费用扣除的方法
（1）对工资、薪金所得采取定额扣除方法。定额扣除3500或4800元。
（2）对个体工商户生产经营所得和对企事业单位承租承包经营所得及财产转让所得，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用。
（3）对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采用定额和定率两种方法扣除。
（4）利息、股息红利所得和偶然所得，规定不得扣除任何费用
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（一）工资、薪金所得应纳税额的计算
一般工资、薪金所得
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（一）工资、薪金所得应纳税额的计算
一般工资、薪金所得
减除费用标准为3500元／月，适用3%-45%的超额累进税率。
全月应纳税所得额=6500-3500=3000（元）
全月应纳税额=3000×10%-105=195（元）
【随堂练习】
某公司的职员张某，2015年3月取得工资、薪金收入6500元。张某当月应缴纳的个人所得税税额计算如下：
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（一）工资、薪金所得应纳税额的计算
规定
全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税
确定税率
1、若当月工资高于（或等于）规定的费用扣除数的，则确定税率依据为：全年一次性奖金/12个月
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
全年一次性奖金（年终奖）所得
2、若当月工资高于（或等于）规定的费用扣除数的则确定税率依据为：全年一次性奖金-工资与扣除标准差
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率一速算扣除数
注：在一个纳税年度，对每一个纳税人这种计税方法只允许采用一次
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（一）工资、薪金所得应纳税额的计算
全年一次性奖金（年终奖）所得
1）李某当月的工资（13200-2500）=10700（元）>3500元
当月工资收入应纳个人所得税额=（13200-2500-3500）×20%-555=885（元）
①年终奖金应纳税额=48000÷12=4000（元）。
查找税率表，适用10%的税率，速算扣除数为105。
应纳税额=48000×10%-105=4695（元）
【随堂练习】
中国公民李某2016年1月取得2015年全年一次性奖金48000元，李某当月的工资13200元，缴纳社会统筹的五险一金2500元，单位代缴水电费200元。李某一月份应缴纳的个人所得税税额计算如下：
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（一）工资、薪金所得应纳税额的计算
全年一次性奖金（年终奖）所得
②李某1月份应纳个人所得税额=845+4695=5540（元）
2）如果李某当月的工资是4500元，因（4500-2500）=2000（元）< 3500元，所以当月工资不交个人所得税。
①年终奖金应纳税额计算如下：
[ 48000-（3500-2000）]÷12=3875（元），查找税率表，适用税率10%、速算扣除数105；
应纳税额=[48000-（3500-2000）]x10%-105=4545（元）
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
计算公式：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（全年收入总额-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数
个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42000元／年（3500元／月）
提示:当计算实际经营期不足一年个体工商户的个人所得税时，应先换算成一年的生产经营所得后，再寻找适用税率，计算出应纳税款，最后换算出实际的应纳税额。
　　主要扣除项目规定：（见教材）
　　注意：个人独资企业、合伙企业个人投资者参照此方法计算个人所得税。
　　
　　　
查账
征收
方式
下应
纳税
额的
计算
五级超额累进税率
按年征收
一、个人所得税的计税依据
任务三
个人所得税税款计算
1
（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
查账
征收
方式
下应
纳税
额的
计算
【随堂练习】某个体工商户，账证健全，2015纳税年度的生产经营情况如下：本年实现产品销售收入430000元，准许扣除的当年成本、费用及相关税金共计218000元，每月已按月预缴个人所得税1000元。该个体工商2015年度应缴纳的个人所得税税额，以及年终应补缴的税款计算如下：
全年应纳税所得额 430000-218000-3500×12 170000（元）
全年应纳个人所得税 170000 35% 14750 44750（元）
年终应补缴的个人所得税 44750 1000 12 32750（元）
二、个人所得税应纳税额的计算
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
计算公式：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
应纳税所得额=收入总额×应税所得率
=成本费用支出总额÷（1-应税所得率）×应税所得率　　　
核定征收
方式
下应
纳税
额的
计算
核定征收方式包括：
定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（四）劳务报酬所得应纳税额的计算
计算公式为：
（1）每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的应纳税所得额不超过20000元：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%
（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
=每次收入额×（1-20%）×适用税率一速算扣除数
　
“每次”收入规定：（见教材）
　　　　　
三级超额累进税率 按次征收
应纳税所得额2万元以上
需要加成征收
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（五）稿酬所得应纳税额的计算
计算公式：
应纳税额=应纳税所得额X适用税率X（1-30%）
备注：稿酬一般适用于20%的比例税率，国家给予稿酬特殊情况，可以减征30%。
应纳税所得额公式：（与劳务报酬计算相一致）
每次收入小于4000元时，可以扣除800元；
每次收入大于4000元时，可以扣除自身报酬的20%；
　　　　　
按次征收
应纳税所得额可以
减征30%
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（六）特许权使用费所得应纳税额的计算
计算公式：
应纳税额=应纳税所得额X适用税率
备注：特许权使用费一般适用于20%的比例税率，
应纳税所得额公式：（与劳务报酬计算相一致）
每次收入小于4000时，可以扣除800元；
每次收入大于4000时，可以扣除自身收入的20%；
　　　　　
按次征收
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（七）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
计算公式：
应纳税额=应纳税所得额X适用税率
备注：股息、红利、利息所得一般适用于20%的比例税率
应纳税所得额公式：每次收人总额（不得扣除任何费用）
　　　　　
按次征收
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（八）财产租赁所得应纳税额的计算
计算公式： 应纳税额=应纳税所得额X适用税率
注：财产租赁所得所得一般适用于20%的比例税率，
当个人租赁房屋用于居住用税率减按10%征收。
应纳税所得额公式：
1、每月收入不超过4000元，抵扣定额800元；
应纳税所得额=每月收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800
2、每月收入超过4000元，抵扣自身的20%；
应纳税所得额=《每月收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）》X（1-20%）
　　　　　
修缮费用必须持有国家正规发票，
每月最多抵扣800元，
不够抵扣部分下月留抵扣。
二、个人所得税应纳税额的计算
任务三
个人所得税税款计算
1
（九）财产转让所得应纳税额的计算
计算公式：
应纳税额=应纳税所得额X适用税率
备注：财产转让所得所得一般适用于20%的比例税率。
应纳税所得额公式：
应纳税所得额=每次收入-财产原值-合理税费
　　　　　
。
按次征收财产转让所得
三、个人所得税应纳税额计算的特殊规定
任务三
个人所得税税款计算
1
（一）个人发生公益、救济性捐赠个人所得税的计算
1、个人所得对教育事业和其他公益事业捐赠部分，允许从应纳税所得额中扣除。
2、捐赠扣除限额=应纳税所得额X30%
3、应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）X适用税率-速算扣除数
注：按各项收入属于哪类就按哪类的计征方法计税，只是准予扣除部分捐赠限额而已。
　　　　　
。
准予扣除的捐赠必须
是间接捐赠
三、个人所得税应纳税额计算的特殊规定
任务三
个人所得税税款计算
1
（二）境外所得已纳税额扣除的计算
1、从中国境外取得的所得，准予扣除已在境外缴纳的个税。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
2、境外实际已纳个税税额，低于该国家或者地区扣除限额的，应在中国补交差额部分的税款；
3、超过扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。 　　　　　
三、个人所得税应纳税额计算的特殊规定
任务三
个人所得税税款计算
1
（五）境外所得已纳税额扣除的计算
中国公民张某在境外工作，当年在A国转让一项专利权取得特许权使用费收入10000元（人民币计价，下同），劳务报酬收入8000元，分别已按该国税法缴纳个人所得税1000元和500元；在B国取得股息收入12000元，已按该国税法缴纳个人所得税3000元。则该公民应在中国补缴的个人所得税计算　　　
1.来源于A国所得的扣除限额：
特许权使用费所得扣除限额 10000 （1 20%） 20% 1600（元）
劳务报酬所得扣除限额 8000 （1 20%） 20% 1280（元）
在A国的扣除限额 1600 1280 2880（元）
该公民在A国已经实际缴纳的税款为1500元（1000+500），经比较，实际允许抵免1500元，并补缴差额1380元。
2.来源于B国所得的扣除限额：
股息所得扣除限额 12000 20% 2400（元）
该公民在B国已经实际缴纳税款3000元，经比较，实际允许抵免2400元，剩下600元可以在以后5个年度中来源于B国的扣除限额中补扣。
随堂练习
4
任务四 个人所得税征收管理
任务四 个人所得税的征收管理
一、个人所得税代扣代缴申报
任务三
个人所得税的征收管理
1
准予扣除的捐赠必须
是间接捐赠
代扣代缴申报
二 、个人所得税自行纳税申报
任务三
个人所得税的征收管理
1
准予扣除的捐赠必须
是间接捐赠
（一）自行纳税申报的范围
纳税义务人有下列情形之一，应按规定到主管税务机关办理纳税申报：
1．年所得12万元以上的（不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人）；、
2．从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；
3．从中国境外取得所得的；
4．取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；
5．国务院规定的其他情形。
二 、个人所得税自行纳税申报
任务三
个人所得税的征收管理
1
（二)自行申报纳税期限
一般情况下，次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款
自行申报纳税期限的几个具体规定
（1）个体工商户生产、经营所得：按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
（2）从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
（3）年所得12万元以上的，在年度终了后3个月内纳税申报。
二 、个人所得税自行纳税申报
任务三
个人所得税的征收管理
1
（三) 自行申报纳税地点
1．年所得12万元以上的纳税人，应向主管地税机关办理自行纳税申报。
2．纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。
3．在中国境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。
4．个体工商向实际经营所在地主管税务机关申报。
5．个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税纳税地点。
二 、个人所得税自行纳税申报
任务三
个人所得税的征收管理
（四)自行申报方式
纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。纳税人也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。
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