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(共41张PPT)
南华客运公司为一家民营客运公司，组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳欣达旅游公司承接后面的行程，按每人9000元共支付给欣达旅游公司旅游费45万元。南华客运公司是否需要交纳增值税呢？
增值税的类型
增值税的特点
增值税的类型特点及作用
增值税的作用
增值税的概念
增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人就其取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。
增值税的类型
一、生产型增值税
生产型增值税是指计算增值税时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，不允许扣除任何外购固定资产的价款。从整个国民经济来看，它相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。
二、收入型增值税
收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分从整个国民经济来看，它相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。
三、消费型增值税
消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次性全部扣除。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法是最宜规范凭发票扣税的计算方法，是以上三种类型中最简便、最能体现增值税优越性的一种类型。我国目前的增值税也是这种类型。
增值税的特点
增值税的作用
纳税人
扣缴义务人
增值税的纳税人
合并纳税
纳税人分类
增值税纳税人
纳税人
根据《增值税暂行条例》及《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[ 2016]36号）的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人；代理进口的货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
扣缴义务人
在中华人民共和国境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税的扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
增值税扣缴义务人
【提示】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形：
①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；
②向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；
③向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；
④向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。
两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准，可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行规定。
增值税合并纳税
01
小规模纳税人
一般纳税人
是指年应税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业或企业性单位。
年应征增值税销售额在500万元（含本数）以下的。
增值税纳税人
02
增值税纳税人的分类
年应税销售额，是指纳税人在连续12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
增值税纳税人
特殊规定
①年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；
②年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按照小规模纳税人纳税。
③年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
1
2
提示1：小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票,但小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。
提示2：部分行业的小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，目前的试点行业有：住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。
增值税纳税人
一般纳税人
1
一般纳税人
2
增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。
个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。
纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。
增值税
【例题1 单选题】下列纳税人中，不得登记为增值税一般纳税人的是（　）。
A.年应税销售额未超过500万元，但会计核算健全的纳税人
B.年应税销售额超过500万元的其他个人
C.不经常发生应税行为的企业
D. 非企业性单位
B
答案：B。按照规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准（500万元）的其他个人按小规模纳税人纳税。
增值税的征收范围
销售货物
提供加工和修理配劳务
进口货物
销售服务
销售无形资产
销售不动产
增值税征收范围
1.销售货物
在中国境内销售货物，是指货物的起运地或者所在地在境内。
2.提供加工和修理修配劳务
提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。
（一）一般规定
“货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。
“有偿”不仅指从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。
增值税征收范围
3.进口货物
进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。我国增值税法规定，只要是报关进口的应税货物，无论进口后是自用还是销售，均应在进口环节征收增值税（享受免税政策的货物除外）。
增值税征收范围
【例题1 多选题】下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。
A.销售电力 B.汽车维修
C.粮食加工 D.手机修配
答案：ABCD
根据税法规定，销售电力，提供加工、修理修配劳务均属于增值税征税范围
增值税征收范围
4.销售服务
销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务
（1）交通运输服务
增值税征收范围
（2）邮政服务
邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
增值税征收范围
（3）电信服务
电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。
卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。 。
自2016年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输业务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。
。
（4）建筑服务
建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。
增值税征收范围
（5）金融服务
金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
（6）现代服务
现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
增值税征收范围
增值税征收范围
（7）生活服务
生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
综合图表
教育医疗服务
在此添加文字
在此添加文字
文化体育服务
其他生活服务
居民日常服务
餐饮住宿
旅游服务
【例题3 多选题】下列项目中，属于增值税征税范围的（ ）。
A.广播电视服务 B.增值电信服务
C.邮政服务 D.汽车租赁服务
ABCD
增值税征收范围
D
【例题4 单选题】下列项目中，不属于生活服务的是（ ）。
A.文化体育服务 B.教育医疗服务
C.餐饮住宿服务 D.贷款服务
5.销售无形资产
销售无形资产，是指有偿转让无形资产，是转让无形资产所有权或者使用权的活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
6.销售不动产
销售不动产，是指有偿转让不动产，是转让不动产所有权的业务活动
不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
增值税征收范围
1. 视同销售货物行为
单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物、服务、无形资产或不动产行为，征收增值税：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；
（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；
（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人；
（9）根据《营业税改征增值税试点实施办法》单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者社会公众为对象的除外，视同销售服务、无形资产或者不动产，按规定计算销售额并征收增值税。
征收范围的特殊行为
【例题5 单选题】根据《增值税暂行条例》规定，下列项目中，不需缴纳增值税征税范围的（ ）。
A.将自产的货物用于抵偿债务 B.将购买的货物用于无偿赠送
C.将购进的货物用于集体福利 D.将委托加工的货物用于投资
C
增值税征收范围
AC
【例题6 多选题】下列行为应视同销售征收增值税的有（　）。
A.将自产的货物作为投资，提供给个体经营者
B.将购买的货物用于个人消费
C.无偿为关系单位提供建筑服务
D.以物易物
2. 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
征收范围的特殊行为
3.混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
4.兼营行为
兼营非应税项目是指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。
征收范围的特殊行为
纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率：
征收范围的特殊行为
[请注意]纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
兼营行为
【例题7 多选题】依据增值税的有关规定，下列各项中属于混合销售的有（　　）。
A. 销售洗衣机并送货上门
B. 饭店提供餐饮服务同时销售烟酒
C. 销售地板并免费安装
D. 歌舞厅提供娱乐服务同时销售食品
增值税征收范围
答案：ABCD。根据税法有关规定，选项ABCD都属于混合销售。
(三)非经营活动的界定
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。但属于下列情况的非经营性活动的情形除外：
（四）在境内销售服务、无形资产或者不动产的界定
（1）在境内销售服务、无形资产或者不动产，具体是指：
①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
②所销售或者租赁的不动产在境内；
④财政部和国家税务总局规定的其他情形。
③所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
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SWOT
（2）下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（四）在境内销售服务、无形资产或者不动产的界定
①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；
②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；
④财政部和国家税务总局规定的其他情形。
③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；
文字说明
文字说明
文字说明
文字说明
SWOT
②存款利息。
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③被保险人获得的保险赔偿。
④房地产主管部门或者指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修基金。
①根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》公益事业的服务。
（五）不征收增值税项目
⑥对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
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⑦各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。
⑧纳税人取得的中央财政补贴。
自2020年1月1日起，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
⑤纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及不动产、土地使用权转让行为。
⑩药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药不按视同销售处理。
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⑨融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。

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