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任务四 学习分步法
任务四 学习分步法
学习目标
1、了解分步法的特点和种类；
2、掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的成本核算程序
和适用范围；
3、认识逐步结转分步法和平行结转分步法的主要区别；
4、学会按实际成本综合结转和成本还原的方法。
任务四 学习分步法
1、 分步法概述
2、逐步结转分步法
3、平行结转分步法
一、分步法概述
(一）分步法的概念
分步法是按照产品的生产步骤和产品品种为成本计算对象归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。
一、分步法概述
（二）分步法的适用范围
分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。
（1）大量大批连续式生产的企业
半成品可以加工为不同产品
半成品对外销售
没有半成品对外销售，需要考核半成品成本
（2）大量大批装配式生产企业
半成品对外销售
没有半成品对外销售，但成本管理上要求分步骤归集费用
（三）分步法的特点
1、成本计算对象是产品和生产产品的各生产步骤。
产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。按生产步骤归集生产费用。
实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。
2、成本计算定期于每月月末进行。
成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。
3、一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
4、各步骤之间结转成本。
一、分步法概述
（四）分类法的分类
由于成本管理对于各步骤的成本资料的要求不同，产品成本计算的分步法，按是否计算各生产步骤的半成品成本，分为：
一、分步法概述
逐步结转
分步法
分
步
法
平行结转
分步法
逐步综合
结转分步法
逐步分项
结转分步法
计算
半成品成本
分项结转
不计算
半成品成本
二、逐步结转分步法
（一）逐步结转分步法的概念、特点及适用范围
1、概念
逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。
二、逐步结转分步法
2、逐步结转分步法的特点
（1）它是计算半成品成本的分步法，其成本计算对象是产成品及其所经过各生产步骤的半成品，并以此来开设生产成本明细账。
（2）半成品成本要随同半成品实物一起在各生产步骤之间顺序转移。
（3）按月计算半成品成本和完工产品成本。
3、逐步结转分步法的适用范围
二、逐步结转分步法
Diagram
1
（1）自制半成品对外销售
2
（2）自制半成品不对外销售，但在下一步骤连续加工时，可用于多种产品的生产。
3
（3）自制半成品不对外销售，只用于下一步骤一种产品的生产,但需要单独考核各步骤的成本。
（二）逐步结转分步法的计算程序
在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。
二、逐步结转分步法
第一步骤生产成本明细账
半成品成本
在产品成本
第二步骤生产成本明细账
半成品成本
在产品成本
最后步骤生产成本明细账
半成品成本
在产品成本
二、逐步结转分步法
半成品的流转有两种情况
（1）半成品通过仓库收发：
则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”账户，贷记“基本生产成本”账户，下一步骤领用时，作相反的会计分录。
（2）半成品不通过仓库收发：
则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。
二、逐步结转分步法
半成品成本结转方式
按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为：
逐步综合结转法
逐步分项结转法
（三）逐步综合结转分步法
1、概念
二、逐步结转分步法
逐步综合结转分步法是指将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，不分成本项目，全部记入下一步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。
2、逐步综合结转分步法的特点和适用范围
逐步综合结转分步法的要点主要有以下三个方面：
（1）“期初在产品成本”，根据上月的“期末在产品成本”资料登记。
（2）“本月发生费用”，除“自制半成品”是前一步骤转入的以外，其他费用根据本月各生产费用分配表和其他支出凭证登记。各车间的原材料或自制半成品均在第一工序一次投入。
（3）生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量比例法计算。
（4）在登记“产品成本计算单”时，对最后一步产成品所耗自制半成品的成本需要进行成本还原。
逐步综合结转分步法主要适用于大量、大批连续式多步骤生产，且在管理上要求分步计算成本的企业。
二、逐步结转分步法
二、逐步结转分步法
3、综合结转，可以按半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本 （或定额成本）结转。
按实际成本综合结转
采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。
因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、加权平均法等。
按计划成本综合结转
采用此法，半成品日常收发的明细核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。
优点：①可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作；
②便于各步骤进行成本的考核和分析。
逐步综合结转分步法的应用举例
4、举例说明实际成本下的综合结转分步法。
【业务4-4】隆康轮毂制造有限公司本月生产的902670号涂装轮毂所发生的各项料、工、费，企业会计人员已采用一定的方法进行归集和分配，需要会计人员根据各步骤发生的各项要素费用登记生产成本明细账，采用逐步综合结转分步法计算产品成本。
【业务资料】隆康轮毂制造有限公司2013年3月生产902670号涂装轮毂发生的各项费用情况及产量资料见表4-23、4-24（材料按实际成本计价核算）。上一车间生产的半成品直接交付下一车间继续生产，车间之间结转成本按实际成本计价核算，月末在产品按约当产量法计算，且月末在产品完工率为50%。辅助生产车间的制造费用不设置“制造费用”账户核算。辅助生产费用采用直接分配法分配。
逐步综合结转分步法的应用举例
本月领用材料493.367万元，应付工资 368.66万元，计提职工福利等其他职工薪酬158.5238万元,计提固定资产折旧费30.521万元,领料单、职工薪酬等费用的原始单据略。
表4-23
月初在产品成本资料
产品名称：902670轮毂 2013年3月 单位：元
项目 铸造车间 机加工车间 涂装车间
直接材料 363 290
直接人工 10 010 17 020 23 430
制造费用 21 960 18 880 22 100
合计 395 260 35 900 45 530
注：数据来源于基本生产成本明细账
逐步综合结转分步法的应用举例
表4-24
产 量 记 录
产品名称：902670轮毂 2013年3月 单位：只
项目 铸造车间 机加工车间 涂装车间
月初在产品 4 800 5 000 9 000
本月投产 47 800 48 500 48 800
本月完工 46 900 48 500 49 000
月末在产品 5 700 5 000 8 800
逐步综合结转分步法的应用举例
【业务实施】
第一步 按产品生产步骤开设产品的生产成本明细账
该企业铸造、机加工、涂装三个基本生产车间的生产是连续的生产步骤，基本生产成本明细账就分别按这三个车间的名称开设，并登记月初余额（见表4-30、4-31、4-32）。
第二步 归集和分配本月发生的各项要素费用
（1）归集和分配材料费用。
逐步综合结转分步法的应用举例
①根据领料凭证编制发料凭证汇总表（见表4-25）。
表4-25
发料凭证汇总表
2013年3月 金额单位：元
领用部门 用途 原料及主要材料 燃料 外购半成品 辅助材料 合计
铸造车间 生产902670轮毂 3 841 180 501 460 489 430 4 832 070
供电车间 供电 81 600 81 600
机修车间 修理设备 20 000 20 000
合 计 3 841 180 583 060 0 509 430 4 933 670
逐步综合结转分步法的应用举例
发料凭证汇总表
2013年3月 金额单位：元
领用部门 用途 原料及主要材料 燃料 外购半成品 辅助材料 合计
铸造车间 生产902670轮毂 3 841 180 501 460 489 430 4 832 070
供电车间 供电电 81 600 81 600
机修车间 修理设备 20 000 20 000
合 计 3 841 180 583 060 0 509 430 4 933 670
②根据发料凭证汇总表进行账务处理（填制记账凭证。假定此业务编号为转字002号）：
借：基本生产成本—铸造车间 4 832 070
辅助生产成本—供电车间 81 600
—机修车间 20 000
贷：原材料 4 933 670
逐步综合结转分步法的应用举例
（2）归集和分配职工薪酬费用
①编制工资结算汇总表（见表4-26）。
表4-26
工资结算汇总表
2013年3月 金额单位：元
人员部门 人员类别 月标准工资 奖金 津贴、补贴 扣缺勤款 应付工资合计
铸造车间 产品生产工人 1 095 500 　 10 000 　 1 105 500
车间管理人员 178 800 　 20 000 　 198 800
机加工 车间 产品生产工人 751 600 　 5 000 　 756 600
车间管理人员 43 200 　 10 000 　 53 200
涂装车间 产品生产工人 1 083 500 　 15 000 　 1 098 500
车间管理人员 144 100 　 8 000 　 152 100
供电车间 生产工人 80 900 　 　 　 80 900
机修车间 生产工人 120 000 　 　 　 120 000
厂部 管理人员 50 500 　 30 000 　 80 500
专设销售机构 销售人员 30 500 　 10 000 　 40 500
合 计 3 578 600 0 108 000 0 3 686 600
逐步综合结转分步法的应用举例
② 编制职工薪酬费用计提表。
按当地政府的规定，根据应付工资的10%、12%、2%提取的医疗保险费、养老保险费、失业保险费总计为884 784元，提取的住房公积金为387 093元；预计本月应承担社会福利义务金额为工资总额的4%，计147 464元；按照工资总额的2%、2.5%计提的工会经费、职工教育经费为73 732元、92 165元。
逐步综合结转分步法的应用举例
③ 根据工资结算汇总表和职工薪酬费用计提表进行账务处理（填制记账凭证。假定此业务编号为转字003号）：
借：基本生产成本—铸造车间 1 580 865
—机加工车间 1 081 938
—涂装车间 1 570 855
辅助生产成本—供电车间 115 687
—机修车间 171 600
制造费用—铸造车间 284 284
—机加工车间 76 076
—涂装车间 217 503
管理费用 115 115
销售费用 57 915
贷：应付职工薪酬—工资 3 686 600
—社会保险费 884 784
—住房公积金 387 093
—职工福利 147 464
—工会经费 73 732
—职工教育经费 92 165
逐步综合结转分步法的应用举例
（3）归集和分配固定资产折旧费
①编制固定资产折旧计算表（见表4-27）。
表4-27
固定资产折旧计算表
2013年3月 金额单位:元
使用部门 固定资产类别 固定资产原值 月折旧率 月折旧额
铸造车间 房屋 3 206 350 0.63% 20 200
机器设备 5 415 870 0.63% 34 120
机加工车间 房屋 3 206 350 0.63% 20 200
机器设备 10 838 100 0.63% 68 280
涂装车间 房屋 3 206 350 0.63% 20 200
机器设备 11 193 650 0.63% 70 520
供电车间 房屋 1 622 220 0.63% 10 220
机器设备 3 261 900 0.63% 20 550
机修车间 房屋 1 342 860 0.63% 8 460
机器设备 2 485 710 0.63% 15 660
厂部 房屋 1 714 286 0.63% 10 800
专设销售机构 房屋 952 380 0.63% 6 000
合计 48 446 036 305 210
逐步综合结转分步法的应用举例
固定资产折旧计算表
2013年3月 金额单位:元
使用部门 固定资产类别 固定资产原值 月折旧率 月折旧额
铸造车间 房屋 3 206 350 0.63% 20 200
机器设备 5 415 870 0.63% 34 120
机加工车间 房屋 3 206 350 0.63% 20 200
机器设备 10 838 100 0.63% 68 280
涂装车间 房屋 3 206 350 0.63% 20 200
机器设备 11 193 650 0.63% 70 520
供电车间 房屋 1 622 220 0.63% 10 220
机器设备 3 261 900 0.63% 20 550
机修车间 房屋 1 342 860 0.63% 8 460
机器设备 2 485 710 0.63% 15 660
厂部 房屋 1 714 286 0.63% 10 800
专设销售机构 房屋 952 380 0.63% 6 000
合计 48 446 036 305 210
逐步综合结转分步法的应用举例
②根据固定资产折旧计算表进行账务处理（填制记账凭证。假定此业务编号为转字004号）：
借：制造费用—铸造车间 54 320
—机加工车间 88 480
—涂装车间 90 720
辅助生产成本—供电车间 30 770
—机修车间 24 120
管理费用 10 800
销售费用 6 000
贷：累计折旧 305 210
逐步综合结转分步法的应用举例
第三步 归集和分配本月发生的辅助生产费用
（1）归集辅助生产费用。根据前述记账凭证登记辅助生产成本明细账（试一下吧！格式参照表2-8，此处略），归集辅助生产费用，其中：供电车间228 057元；机修车间215 720元。
逐步综合结转分步法的应用举例
（2）分配辅助生产费用。
①编制辅助生产费用分配表。根据辅助生产车间提供的产品及劳务情况（表4-28），采用直接分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表
表4-28 辅助生产车间产品及劳务供应汇总表
2013年3月
受益单位 机修工时数（小时） 供电度数（度）
机修车间 — 20 000
供电车间 400 —
小计 400 20 000
铸造车间 1 980 149 000
机加工车间 2 940 130 000
涂装车间 2 600 52 000
管理部门 60 8 000
销售部门 20 1 000
小计 7 600 340 000
劳务供应量合计 8 000 360 000
逐步综合结转分步法的应用举例
表4-29
辅助生产费用分配表
辅助生产费用分配表（直接分配法）
2013年3月 金额单位：元
辅助生产部门名称 供电车间 机修车间 合计
待分配费用 228 057 215 720 443 777
供应辅助生产部门以外单位的劳务量 340 000 7 600
费用分配率 0.6708 28.3842
应借账 户 基本生产成本- 铸造车间 耗用劳务量 149 000 1 980
应分配金额 99 949.20 56 200.72 156 149.92
基本生产成本- 机加工车间 耗用劳务量 130 000 2 940
应分配金额 87 204 83 449.55 170 653.55
基本生产成本- 涂装车间 耗用劳务量 52 000 2 600
应分配金额 34 881.60 73 798.92 108 680.52
管理费用 耗用劳务量 8 000 60
应分配金额 5 366.40 1703.05 7 069.45
销售费用（其分配金额承担了差额，倒挤得出） 耗用劳务量 1 000 20
应分配金额 665.80 567.76 1 223.56
分配金额合计 228 057 215 720 443 777
逐步综合结转分步法的应用举例
表4-29
辅助生产费用分配表
辅助生产费用分配表（直接分配法）
2013年3月 金额单位：元
辅助生产部门名称 供电车间 机修车间 合计
待分配费用 228 057 215 720 443 777
供应辅助生产部门以外单位的劳务量 340 000 7 600
费用分配率 0.6708 28.3842
应借账 户 基本生产成本- 铸造车间 耗用劳务量 149 000 1 980
应分配金额 99 949.20 56 200.72 156 149.92
基本生产成本- 机加工车间 耗用劳务量 130 000 2 940
应分配金额 87 204 83 449.55 170 653.55
基本生产成本- 涂装车间 耗用劳务量 52 000 2 600
应分配金额 34 881.60 73 798.92 108 680.52
管理费用 耗用劳务量 8 000 60
应分配金额 5 366.40 1703.05 7 069.45
销售费用（其分配金额承担了差额，倒挤得出） 耗用劳务量 1 000 20
应分配金额 665.80 567.76 1 223.56
分配金额合计 228 057 215 720 443 777
逐步综合结转分步法的应用举例
②根据辅助生产费用分配表进行账务处理（填制记账凭证。假定此业务编号为转字005号）：
借：制造费用—铸造车间 156 149.92
—机加工车间 170 653.55
—涂装车间 108 680.52
管理费用 7 069.45
销售费用 1 223.56
贷：辅助生产成本—供电车间 228 057
—机修车间 215 720
逐步综合结转分步法的应用举例
第四步 归集和分配本月发生的制造费用
（1）归集制造费用。根据前述记账凭证登记制造费用明细账（试一下吧！其格式参照表2-10，此处略），其中：铸造车间494 753.92元；机加工车间335 209.55元；涂装车间416 903.52元。
（2）分配制造费用。各车间都只生产一种产品，不需要进行制造费用的分配计算，可直接根据制造费用明细账记录，将本月制造费用转入本车间（即本步骤）产品成本，进行账务处理（填制记账凭证。假定此业务编号为转字006号）：
借：基本生产成本—铸造车间 494 753.92
—机加工车间 335 209.55
—涂装车间 416 903.52
贷：制造费用—铸造车间 494 753.92
—机加工车间 335 209.55
—涂装车间 416 903.52
逐步综合结转分步法的应用举例
第五步 月末计算结转完工产品成本
（1）登记生产成本明细账。根据前述记账凭证登记基本生产成本明细账（见表4-30、4-31、4-32），归集各生产步骤的生产费用。
表4-30 基本生产成本明细账
车间名称：铸造车间 金额单位：元
时间 凭证字号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
2013.3 月初余额 363 290 10 010 21 960 395 260
2013.3 转字-002 领用材料 4 832 070 4 832 070
2013.3 转字-003 结转工资及提职工薪酬费用 1 580 865 1 580 865
2013.3 转字-006 结转制造费 用 494 753.92 494 753.92
本月合计 4 832 070 1 580 865 494 753.92 6 907 688.92
生产费用合 计 5 195 360 1 590 875 516 713.92 7 302 948.92
2013.3 转字-007 完工半成品 成 本 4 632 364.59 1 499 740.06 487 112.78 6 619 217.43
月末在产品 成 本 562 995.41 91 134.94 29 601.14 683 731.49
逐步综合结转分步法的应用举例
表4-31
基本生产成本明细账
车间名称：机加工车间 金额单位：元
时间 凭证字号 摘要 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
2013.3 月初余额 17 020 18 880 35 900
2013.3 转字-007 领用半成品 成 本 6 619 217.43 6 619 217.43
2013.3 转字-003 结转工资及提职工薪酬费用 1 081 938 1 081 938
2013.3 转字-006 结转制造 费 用 335 209.55 335 209.55
本月合计 6 619 217.43 1 081 938 335 209.55 8 036 364.98
生产费用合 计 6 619 217.43 1 098 958 354 089.55 8 072 264.98
2013.3 转字-008 完工半成品 成 本 6 000 599.45 1 045 087.70 336 730.65 7 382 417.80
月末在产品 成 本 618 617.98 53 870.30 17 358.90 689 847.18
逐步综合结转分步法的应用举例
表4-32
基本生产成本明细账
车间名称：涂装车间 金额单位：元
时间 凭证字号 摘要 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
2013.3 月初余额 23 430 22 100 45 530
2013.3 转字-008 领用半成品 成 本 7 382 417.80
2013.3 转字-003 结转工资及提职工薪酬费用 1 570 855 1 570 855
2013.3 转字-006 结转制造费 用 416 903.52 416 903.52
本月合计 7 382 417.80 1 570 855 416 903.52 9 370 176.32
生产费用合 计 7 382 417.80 1 594 285 439 003.52 9 415 706.32
2013.3 转字-009 完工产成品 成 本 6 258 451.50 1 462 919.50 402 829 8 124 200
月末在产品 成 本 1 123 966.30 131 365.50 36 174.52 1 291 506.32
逐步综合结转分步法的应用举例
（2）编制产品成本计算单，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，并进行账务处理。
①计算结转铸造车间半成品成本。
A.根据铸造车间生产成本明细账记录（见表4-30）和产量记录（见表4-24，下同），采用约当产量法分配生产费用，编制铸造车间产品成本计算单（见表4-33）。
逐步综合结转分步法的应用举例
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
①月初余额 363 290 10 010 21 960 395 260
②本月生产费用 4 832 070 1 580 865 494 753.92 6 907 688.92
③本月生产费用合计 5 195 360 1 590 875 516 713.92 7 302 948.92
④本月完工产品数量（只） 46 900 46 900 46 900 46 900
⑤月末在产品数量 5 700 5 700 5 700 5 700
⑥月末在产品约当产量 5 700 2 850 2 850 —
⑦约当产量合计（只） 52 600 49 750 49 750 —
⑧费用分配率 98.7711 31.9774 10.3862 141.1347
⑨完工半成品成本 4 632 364.59 1 499 740.06 487 112.78 6 619 217.43
⑩月末在产品成本 562 995.41 91 134.94 29 601.14 683 731.49
注：①+②=③； ④+⑥=⑦；⑧=③÷⑦；⑨=④×⑧；⑩=③-⑨。表4-34、4-35同理。
表4-33 产品成本计算单
车间名称：铸造车间 2013年3月 单位:元
逐步综合结转分步法的应用举例
产品成本计算单
车间名称：铸造车间 2013年3月 单位:元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
①月初余额 363 290 10 010 21 960 395 260
②本月生产费用 4 832 070 1 580 865 494 753.92 6 907 688.92
③本月生产费用合计 5 195 360 1 590 875 516 713.92 7 302 948.92
④本月完工产品数量（只） 46 900 46 900 46 900 46 900
⑤月末在产品数量 5 700 5 700 5 700 5 700
⑥月末在产品约当产量 5 700 2 850 2 850 —
⑦约当产量合计（只） 52 600 49 750 49 750 —
⑧费用分配率 98.7711 31.9774 10.3862 141.1347
⑨完工半成品成本 4 632 364.59 1 499 740.06 487 112.78 6 619 217.43
⑩月末在产品成本 562 995.41 91 134.94 29 601.14 683 731.49
逐步综合结转分步法的应用举例
B.根据产品成本计算单和机加工车间半成品领用单（略），进行账务处理（填制记账凭证，假定此业务编号为转字007号）：
借：基本生产成本—机加工车间 6 619 217.43
贷：基本生产成本—铸造车间 6 619 217.43
逐步综合结转分步法的应用举例
②计算结转机加工车间半成品成本。
A.根据机加工车间生产成本明细账记录（见表4-31）和产量记录（见表4-24，下同），采用约当产量法分配生产费用，编制机加工车间产品成本计算单（见表4-34）。
表4-34 产品成本计算单
车间名称：机加工车间 2013年3月 单位:元
项目 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
月初余额 17 020 18 880 35 900
本月生产费用 6 619 217.43 1 081 938 335 209.55 8 036 364.98
本月生产费用合计 6 619 217.43 1 098 958 354 089.55 8 072 264.98
本月完工产品数量（只） 48 500 48 500 48 500 48 500
月末在产品数量 5 000 5 000 5 000 5 000
月末在产品约当产量 5 000 2 500 2 500 —
约当产量合计（只） 53 500 51 000 51 000 —
费用分配率 123.7237 21.5482 6.9429 152.2148
完工半成品成本 6 000 599.45 1 045 087.70 336 730.65 7 382 417.80
月末在产品成本 618 617.98 53 870.30 17 358.90 689 847.18
逐步综合结转分步法的应用举例
产品成本计算单
车间名称：机加工车间 2013年3月 单位:元
项目 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
月初余额 17 020 18 880 35 900
本月生产费用 6 619 217.43 1 081 938 335 209.55 8 036 364.98
本月生产费用合计 6 619 217.43 1 098 958 354 089.55 8 072 264.98
本月完工产品数量（只） 48 500 48 500 48 500 48 500
月末在产品数量 5 000 5 000 5 000 5 000
月末在产品约当产量 5 000 2 500 2 500 —
约当产量合计（只） 53 500 51 000 51 000 —
费用分配率 123.7237 21.5482 6.9429 152.2148
完工半成品成本 6 000 599.45 1 045 087.70 336 730.65 7 382 417.80
月末在产品成本 618 617.98 53 870.30 17 358.90 689 847.18
逐步综合结转分步法的应用举例
B.根据产品成本计算单和涂装车间半成品领用单（略），进行账务处理（填制记账凭证，假定此业务编号为转字008号）：
借：基本生产成本—涂装车间 7 382 417.80
贷：基本生产成本—机加工车间 7 382 417.80
逐步综合结转分步法的应用举例
③计算结转涂装车间产成品成本。
A.根据涂装车间生产成本明细账记录（见表4-32）和产量记录（见表4-24，下同），采用约当产量法分配生产费用，编制涂装车间产品成本计算单（见表4-35）。
表4-35
产品成本计算单
车间名称：涂装车间 2013年3月 单位:元
项目 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
月初余额 23 430 22 100 45 530
本月生产费用 7 382 417.80 1 570 855 416 903.52 9 370 176.32
本月生产费用合计 7 382 417.80 1 594 285 439 003.52 9 415 706.32
本月完工产品数量（只） 49 000 49 000 49 000 49 000
月末在产品数量 8 800 8 800 8 800 8 800
月末在产品约当产量 8 800 4 400 4 400 —
约当产量合计（只） 57 800 53 400 53 400 —
费用分配率 127.7235 29.8555 8.2210 165.80
完工产成品成本 6 258 451.50 1 462 919.50 402 829 8 124 200
月末在产品成本 1 123 966.30 131 365.50 36 174.52 1 291 506.32
逐步综合结转分步法的应用举例
产品成本计算单
车间名称：涂装车间 2013年3月 单位:元
项目 自制半成品 直接人工 制造费用 合计
月初余额 23 430 22 100 45 530
本月生产费用 7 382 417.80 1 570 855 416 903.52 9 370 176.32
本月生产费用合计 7 382 417.80 1 594 285 439 003.52 9 415 706.32
本月完工产品数量（只） 49 000 49 000 49 000 49 000
月末在产品数量 8 800 8 800 8 800 8 800
月末在产品约当产量 8 800 4 400 4 400 —
约当产量合计（只） 57 800 53 400 53 400 —
费用分配率 127.7235 29.8555 8.2210 165.80
完工产成品成本 6 258 451.50 1 462 919.50 402 829 8 124 200
月末在产品成本 1 123 966.30 131 365.50 36 174.52 1 291 506.32
逐步综合结转分步法的应用举例
B.根据产品成本计算单和涂装车间产成品入库单（略），进行账务处理（填制记账凭证，假定此业务编号为转字009号）：
借：库存商品—902670轮毂 8 124 200
贷：基本生产成本—涂装车间 8 124 200
二、逐步结转分步法
5、综合结转法的成本还原
成本还原就是把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，还原成“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等原始成本项目，从而取得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
成本还原的目的——是将最终完工产成品中的“半成品” 成本还原为按原始成本项目反映。
还原方法：一般是将本月产成品所耗用的上一车间半成品的综合成本，按照本月所产该产品的成本结构进行还原。即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。
实际工作中，为简化核算，可按其所耗半成品总成本与该种半成品生产总成本的比率（即还原分配率）进行还原。此时：
还原分配率＝ 本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计
本月所产该种半成品成本合计
还原结果=还原率×本月份上一车间所产半成品各个项目成本
二、逐步结转分步法
【业务4-5】隆康轮毂制造有限公司的会计人员采用逐步综合结转分步法计算产品成本。为便于成本分析，需要会计人员采用还原分配率法进行成本还原。
【业务资料】仍以【业务4-4】中的902670轮毂的产品成本资料为例，在涂装车间产品成本明细账中，本月完工产品成本8 124 200元，所耗的机加工车间的半成品费用为6 258 451.50元是成本还原的对象。
二、逐步结转分步法
二、逐步结转分步法
【业务实施】
第一步 根据涂装车间902670轮毂明细账中完工转出产品成本填列还原前完工产品成本①。
表4-36 产品成本还原计算表
产量：49 000只 2013年3月 金额单位：元
项目 还原分 配 率 自制半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计
①还原前产成品成本 6 258 451.50 1 462 919.50 402 829 8 124 200
②第二步骤半成品成本 6 000 599.45 1 045 087.70 336 730.65 7 382 417.80
③第一次成本还原 0.8478 5 087 308.21 886 025.35 285 117.94 6 258 451.50
④第一步骤半成品成本 4 632 364.59 1 499 740.06 487 112.78 6 619 217.43
⑤第二次成本还原 0.7686 3 560 435.42 1 152 700.21 374 172.58 5 087 308.21
⑥还原后产成品总成本 3 560 435.42 3 501 645.06 1 062 119.52 8 124 200
⑦还原后产成品单位成本 72.66 71.46 21.68 165.80
第二步 根据机加工车间902670轮毂明细账中完工转出半成品成本填列第二步骤半成品成本②，其中各项费用之间的比例是成本还原的依据。
第三步 根据计算公式计算成本还原分配率，进行第一次还原。
还原分配率=6 258 451.50÷7 382 417.80=0.8478
涂装车间产成品所耗机加工车间半成品中的各项费用还原为：
直接材料=6 000 599.45×0.8478=5 087 308.21（元）
直接人工=1 045 087.70×0.8478=886 025.35（元）
制造费用=6 258 451.50-（5 087 308.21+886 025.35）=285 117.94（元）
第四步 根据计算公式计算成本还原分配率，进行第二次还原。
还原分配率=5 087 308.21÷6 619 217.43=0.7686
机加工车间半成品所耗铸造车间半成品中的各项费用还原为：
直接材料=4 632 364.59×0.7686=3 560 435.42（元）
直接人工=1 499 740.06×0.7686=1 152 700.21（元）
制造费用=5 087 308.21-3 560 435.42-1 152 700.21=374 172.58（元）
二、逐步结转分步法
第五步 将表中①、③、⑤的“直接材料”“直接人工”“制造费用”的金额分别相加，填列还原后完工产品总成本⑥。
第六步 将完工产品总成本⑥的“直接材料”“直接人工”“制造费用”的金额分别除以完工产品产量，填列还原后完工产品单位成本⑦。
二、逐步结转分步法
6、综合结转法的优缺点
二、逐步结转分步法
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2
3
优点
缺点
综合结转分步法能够提供各个生产步骤的半成品的成本资料，有利于成本分析与考核，以及在产品的资金管理和实物管理，加强成本管理
综合结转分步法成本核算工作比较复杂，工作量大，及时性差。
优点
缺点
综合结转分步法能够提供各个生产步骤的半成品的成本资料，有利于成本分析与考核，以及在产品的资金管理和实物管理，加强成本管理。
综合结转分步法成本核算工作比较复杂，工作量大，及时性差。
（四）逐步分项结转分步法及其应用举例
1、计算程序
分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。
若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。
一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。
2、适用范围
一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。
二、逐步结转分步法
【业务4-6】隆康轮毂制造有限公司的会计人员采用分项结转分步法计算产品成本。
【业务资料】仍以【业务4-4】中的902670轮毂的产品成本资料为例。
1.产量记录见表4-24。
2.成本资料见表4-23、4-30、4-31、4-32及其产品成本计算单。
【业务实施】其各步骤的处理参考业务4-4。这里只列示各车间的产品成本明细账（见表4-37、4-38、4-39），请观察分项结转与综合结转的不同。
二、逐步结转分步法
二、逐步结转分步法
表4-37
基本生产成本明细账 完工产量：46 900
车间名称：铸造车间 金额单位：元
时间 凭证字号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
2013.3 略 月初余额 363 290 10 010 21 960 395 260
2013.3 本月发生费用 4 832 070 1 580 865 494 753.92 6 907 688.92
生产费用合计 5 195 360 1 590 875 516 713.92 7 302 948.92
在产品约当产量 5 700 2 850 2 850 —
单位成本（分配率） 98.7711 31.9774 10.3862 141.1347
2013.3 转出半成品成本 4 632 364.59 1 499 740.06 487 112.78 6 619 217.43
月末在产品成本 562 995.41 91 134.94 29 601.14 683 731.49
单位成本的计算：直接材料=5 195 360÷（46 900+5700）=98.7711（元）
直接人工=1 590 875÷（46 900+2 850）=31.9774（元）
制造费用=516 713.92÷（46 900+2 850）=10.3862（元）
二、逐步结转分步法
表4-38
基本生产成本明细账 完工产量：48 500
车间名称：机加工车间 金额单位：元
时间 凭证字号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
2013.3 略 月初余额 17 020 18 880 35 900
上步骤转入费用 4 632 364.59 1 499 740.06 487 112.78 6 619 217.43
2013.3 本月发生费用 1 081 938 335 209.55 1 417 147.55
生产费用合计 4 632 364.59 2 598 698.06 841 202.33 8 072 264.98
在产品约当产量 5 000 2 500 2 500 —
单位成本（分配率） 86.5863 50.9549 16.4942 154.0354
2013.3 转出半成品成本 4 199 435.55 2 471 312.65 799 968.70 7 470 716.90
月末在产品成本 432 929.04 127 385.41 41 233.63 601 548.08
单位成本的计算：直接材料=4 632 364.59÷（48 500+5 000）=86.5863（元）
直接人工=2 598 698.06÷（48 500+2 500）=50.9549（元）
制造费用=841 202.33÷（48 500+2 500）=16.4942（元）
二、逐步结转分步法
表4-39
基本生产成本明细账 完工产量：49 000
车间名称：涂装车间 金额单位：元
时间 凭证字号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
2013.3 略 月初余额 23 430 22 100 45 530
上步骤转入费用 4 199 435.55 2 471 312.65 799 968.70 7 470 716.90
2013.3 本月发生费用 1 570 855 416 903.52 1 987 758.52
生产费用合计 4 199 435.55 4 065 597.65 1 238 972.22 9 504 005.42
在产品约当产量 8 800 4 400 4 400 —
单位成本（分配率） 72.6546 76.1348 23.2017 171.9913
2013.3 转出完工产品成本 3 560 075.40 3 730 605.20 1 136 883.30 8 427 563.90
月末在产品成本 639 360.15 334 992.45 102 088.92 1 076 441.52
单位成本的计算：直接材料=4 199 435.55÷（49 000+8 800）=72.6546（元）
直接人工=4 065 597.65÷（49 000+4 400）=76.1348（元）
制造费用=1 238 972.22÷（49 000+4 400）=23.2017（元）
二、逐步结转分步法
表4-39的计算结果表明，本月完工轮毂49 000只的实际总成本为8 427 563.90元，其中，直接材料3 560 075.40元，直接人工3 730 605.20元；制造费用1 136 883.30元。可见，采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、准确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行各步骤完工产品成本分析，因此，这种结转方法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。
二、逐步结转分步法
（五）对逐步结转分步法的评价
特点：该法又称为计算半成品成本的分步法，其显著特点是逐步计算并结转各步骤半成品成本，能够提供各个步骤的半成品成本。
优点：
不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料；
半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和其在产品的实物和资金管理；
综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。
分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。
缺点：
核算工作较复杂，成本计算的及时性差；
综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。
分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。
因此，逐步结转分步法适用于：半成品种类不多，逐步结转半成品的工作量不大，管理上要求提供各生产步骤半成品资料的情况。
三、平行结转分步法
（一）平行结转分步法的概念、特点和适用范围
1、概念
是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分步法。
第一步骤生产成本明细账
应计入产成品成本份额
应计入月末广义在产品成本
第二步骤生产成本明细账
应计入产成品成本份额
应计入月末广义在产品成本
第二步骤生产成本明细账
应计入产成品成本份额
应计入月末广义在产品成本
第一步骤成本份额
产成品成本
第二步骤成本份额
第三步骤成本份额
产成品成本汇总计算单
2、特点
（1）采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和各项加工费用外，其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。
（2）采用这一方法，各步骤半成品成本不随半成品实物的转移而结转，即各步骤之间不结转半成品成本。
（3）各步骤生产成本明细账中归集的生产费用，应选用一定的方法，在产成品及在产品之间分配，计算出各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额。
（4）将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产品的总成本和单位成本。
3、适用范围
大量、大批多步骤连续式、装配式生产的企业；各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本。如：砖瓦厂、瓷厂、机械制造、汽车企业等。
三、平行结转分步法
（二）平行结转分步法的计算程序
三、平行结转分步法
三、平行结转分步法
采用平行结转分步法，其成本计算程序是：
1.按照产品生产步骤和产品品种开设生产成本明细账，按“直接材料”、“直接人工 ”、“制造费用”等成本项目。
2.按每种产品和它所经过的生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。
3.月终，将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本的份额。
4.将各生产步骤中确定的应计入产成品成本的“份额”平行汇总，计算出每种产成品的总成本和单位成本。
5.将各步骤生产费用总额减去本步骤应计入产成品成本的费用份额，即为本步骤期末在产品成本。计算公式如下：
=
+
-
三、平行结转分步法
（三）平行结转分步法的应用举例
【业务4-7】隆康轮毂制造有限公司本月生产的902670号涂装轮毂所发生的各项料、工、费，企业会计人员已采用一定的方法了进行归集和分配，需要会计人员根据各步骤发生的各项要素费用登记生产成本明细账，采用平行结转分步法计算产品成本。
【业务资料】仍以【业务4-4】中的902670轮毂的产品成本资料为例。
1.产量记录见表4-24。
2.成本资料见表4-23、4-30、4-31、4-32。
【业务实施】其各步骤的处理参考业务4-4。这里只列示各车间的产品成本明细账（见表4-41、4-42、4-43）。
三、平行结转分步法
【业务实施】
第一步 编制各生产步骤的约当产量计算表（如表4-40所示）。
表4-40
各生产步骤约当产量计算表 单位：只
摘要 直接材料 直接人工 制造费用
铸造车间的约当产量 (49 000+5 700+5 000+ 8 800）=68 500 (49 000+5 700×50%+ 5 000+8 800)=65 650 65 650
机加工车间的约当产量 （49 000+5 000+8 800）=62 800 (49 000+5 000×50%+ +8 800)=60 300 60 300
涂装车间的约当产量 (49 000+8 800) =57 800 (49 000+8 800×50%) =53 400 53 400
三、平行结转分步法
第二步 根据前列资料登记基本生产成本各步骤的明细账（如表4-36、4-37、4-38所示）。
表4-41
基本生产成本明细账
铸造车间：第一步骤 金额单位：元
时间 凭证 字号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
2013.3 略 ①月初余额 363 290 10 010 21 960 395 260
2013.3 ②本月发生费用 4 832 070 1 580 865 494 753.92 6 907 688.92
③生产费用合计 5 195 360 1 590 875 516 713.92 7 302 948.92
④第一步骤约当产量 68 500 65 650 65 650
⑤单位成本（分配率） 75.8447 24.2327 7.8707 107.9481
2013.3 ⑥应计入产成品成本份额 3 716 390.30 1 187 402.30 385 664.30 5 289 456.90
⑦月末在产品成本 1 478 969.70 403 472.70 131 049.62 2 013 492.02
表中各行数据的计算：①+②=③; ③÷④=⑤; ⑤×49 000=⑥; ⑦=③-⑥
三、平行结转分步法
表4-4
基本生产成本明细账
机加工车间：第二步骤 金额单位：元
时间 凭证字号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
2013.3 略 ①月初余额 17 020 18 880 35 900
2013.3 ②本月发生费用 1 081 938 335 209.55 1 417 147.55
③生产费用合计 1 098 958 354 089.55 1 453 047.55
④第二步骤约当产量 60 300 60 300 —
⑤单位成本（分配率） 18.2248 5.8721 24.0969
2013.3 ⑥应计入产成品成本份额 893 015.20 287 732.90 1 180748.10
⑦月末在产品成本 205 942.80 66 356.65 272 299.45
表中各行数据的计算：①+②=③; ③÷④=⑤; ⑤×49 000=⑥; ⑦=③-⑥
三、平行结转分步法
表4-43
基本生产成本明细账
涂装车间：第三步骤 金额单位：元
时间 凭证字号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
2013.3 略 ①月初余额 23 430 22 100 45 530
2013.3 ②本月发生费用 1 570 855 416 903.52 1 987 758.52
③生产费用合计 1 594 285 439 003.52 2 033 288.52
④第三步骤约当产量 53 400 53 400
⑤单位成本（分配率） 29.8555 8.2210 38.0765
2013.3 ⑥应计入产成品成本份额 1 462 919.50 402 829 1 865 748.50
⑦月末在产品成本 131 365.50 36 174.52 167 540.02
表中各行数据的计算：①+②=③; ③÷④=⑤; ⑤×49 000=⑥; ⑦=③-⑥
三、平行结转分步法
第三步 根据各步骤基本生产成本明细账编制产品成本汇总计算表（如表4-18所示）。
表4-44 产品成本汇总计算表
产品名称：902670轮毂 产量：49 000只 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本
铸造车间 3 716 390.30 1 187 402.30 385 664.30 5 289 456.90 107.9481
机加工车间 893 015.20 287 732.90 1 180 748.10 24.0969
涂装车间 1 462 919.50 402 829 1 865 748.50 38.0765
合计 3 716 390.30 3 543 337 1 076 226.20 8 335 953.50 170.12
第四步 根据产品成本汇总表和产成品入库单，进行账务处理：
借：库存商品—902670轮毂 8 335 953.50
贷：基本生产成本—铸造车间 5 289 456.90
—机加工车间 1 180 748.10
—涂装车间 1 865 748.50
三、平行结转分步法
（四）对平行结转分步法的评价
特点：各个步骤不计算半成品成本，不能够提供各个步骤的半成品成本的资料，但可以同时独立地计算应计入产成品的成本份额，然后将其平行结转、汇总计入产成品成本。
优点：
（1）可简化和加速成本计算工作；
（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。
缺点：
（1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；
（2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。
逐步结转分步法与平行结转分步法
逐步结转分步法与平行结转分步法差别比较表
差别项目 逐步结转分步法 平行结转分步法
1.是否计算半成品成本 是 否
2.半成品成本是否随着实物的转移而结转 是 否
3.在产品的含义 狭义在产品 广义在产品
4.在产品成本的反映地 实物所在地 费用发生地
5.是否利于在产品的实物和资金管理 是 否
6.是否存在成本还原问题 综合结转时，是 分项结转时，否 否
7.成本计算是否及时 否，因为各个步骤按先后顺序结转半成品成本，要相互等待 是，因为不用结转半成品成本，各个步骤不必相互等待，可以同时计算成本
应用实例
误解分步法的适用范围
丁岚就要到美阳服装厂做会计工作了，为了做到心中有数，她查找了有关资料，了解到服装生产分为验布、裁剪、印绣花、缝制、整烫、检验、包装等生产步骤，生产工艺属于多步骤生产。丁岚认为，既然服装生产分7个步骤，属于多步骤生产，应采用分步法计算产品成本。
【问题】你同意丁岚的看法吗？请进行分析。
产品成本计算的基本方法
概述产品成本计算方法
学习品种法
学习分步法
学习分批法
综合结转
成本还原
逐步结转分步法
分项结转
平行结转分步法
生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
产品成本计算的主要方法
品种法的特点及适用范围
品种法的计算程序和账务处理
品种法举例
分批法的特点及适用范围
分批法的计算程序和账务处理
分批法举例
分步法举例
本单元知识要点

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