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任务二 学习定额法
任务二 学习定额法
一、定额法的含义
二、定额法的特点及适用范围
三、定额法的计算程序
四、定额法的应用
五、定额法的优缺点
一、定额法的含义
产品成本计算的定额法，是以产品定额成本为基础，加上（或减去）脱离现行定额差异（如：脱离定额的差异、材料成本差异）及定额变动差异来计算产品实际生产成本的一种辅助方法。采用定额法计算产品成本，实际成本的计算公式为：?
实际成本=定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异?
?
二、定额法的特点及适用范围
定额法的特点
事前：制定定额资料作降低成本目标
事中：核算定额成本与成本差异
事后：将定额成本调整为实际成本
二、定额法的特点及适用范围
定额法的适用范围
采用此种方法计算产品成本，能及时揭示差异，有助于促使企业控制和节约费用。
该方法主要适用于企业定额管理制度比较健全、定额管理基础工作比较好、产品生产己经定型、各项消耗定额比较准确、稳定的企业，与企业生产类型没有直接联系。
三、定额法的计算程序
定额成本的计算
脱离定额差异的核算
原材料定额差异
生产工资定额差异
制造费用定额差异
材料成本差异的分配
定额变动差异的核算
（一）定额成本的计算
计算公式为：
直接材料费用定额＝直接材料消费定额×直接材料计划单价
生产工资费用定额＝产品生产工时定额×计划小时工资率
制造费用定额＝产品生产工时定额×计划小时费用率
1、定额成本的概念及计算公式
定额成本是目标成本的一种，是以各种有关的现行消耗定额和计划单价为依据计算的产品成本。
2、定额成本与计划成本的异同
相同点
（1）它们都是以产品生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本；
（2）在定额成本或计划成本的制定过程中，都是对产品成本实行事前控制。
（一）定额成本的计算
（1）计划成本是按照计划期内平均消耗定额和计划单价计算确定的，在计划期内通常不变；定额成本是按照各期的现行消耗定额和计划单价计算确定的，它要随着生产技术进步和劳动生产率的提高不断修订，在计划期内通常要变。
（2）计划成本是国家或上级机构对企业进行成本考核的依据；定额成本则是企业自行制定的,它是企业自己对产品成本进行控制和考核的依据。
不同点：
（一）定额成本的计算
（二）脱离定额差异的计算
脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。
脱离定额差异包括直接材料脱离定额差异的计算、直接人工脱离定额差异的计算、制造费用脱离定额差异的计算，它的计算是定额法的主要内容。
（二）脱离定额差异的计算
是数量差异，不包括价格差异
1、直接材料脱离定额差异的计算
直接材料脱离定额差异=Σ[(材料实际耗用量－材料定额耗用量) ×该材料计划单价]
限额法
切割核算法
定期盘存法
（二）脱离定额差异的计算
（1）限额法?
这种方法，也称为差异凭证法。为了控制材料领用，在采用定额成本法时，必须实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的直接材料应根据限额领料单（或定额发料单）等定额凭证领发。
直接材料定额消耗量=产品投产数量×直接材料消耗定额?
直接材料实际消耗量=本期领用数量+期初余额数量-期末余额数量?
直接材料脱离定额差异=直接材料实际消耗量-直接材料定额消耗量
（二）脱离定额差异的计算
例：某限额领料单规定的产品数量为1 000件，每件产品的原材料消耗定额为5千克，原料计划单价为每千克10元。本月投产900件，实际领料4800千克，车间月初余料为100千克，期末余料为120千克。求原材料脱离定额差异。
原材料定额消耗量=900×5=4 500(千克)
原材料实际消耗量=4800+100-120=4 780(千克)
原材料脱离定额差异=4780-4500=+280(千克)(超支)
原材料脱离定额差异=280×10=+2 800(元)(超支)
（二）脱离定额差异的计算
（2）切割核算法?
为了核算用料差异，更好地控制用料，对于经过切割（下料）才能使用的材料如板材、棒材等，除了采用限额法以外，还应采用切割核算法，即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料 。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，即可计算求得材料定额消耗量，以此与材料实际消耗量相比较，即可确定用料脱离定额的差异。具体计算如下：
材料定额消耗量=实际切割成的毛坯数量×材料消耗定额
材料定额差异=材料实际消耗量-材料定额消耗量
（二）脱离定额差异的计算
（3）定期盘存法
采用这种方法，应定期根据产量报表和在产品盘存资料所确定的完工产品数量和在产品数量，先计算投产数量，确定原材料定额消耗量，然后再计算出原材料实际消耗量，从而计算材料脱离定额差异的一种方法。
（二）脱离定额差异的计算
2、直接人工费用脱离定额差异的计算
计件工资制下
计件工资属工资定额成本，其他如奖金、津贴、补贴、加班加点工资、特殊情况下发放工资均为超定额差异。
直接人工定额费用=计件数量×计件单价
计时工资制下
（二）脱离定额差异的计算
（1）如果生产工人工资是直接计入产品成本中,其定额差异可按下式计算:
（2）当生产工人工资属于间接计入费用,应于月末按各产品的实际工时 进行分配,首先应计算出实际的小时工资率,然后再计算工资的定额差异,其计算公式如下:
计划小时工资率＝计划产量的定额直接人工费用÷计划产量的定额生产工时
实际小时工资率＝实际直接人工费用总额÷实际生产总工时
某产品定额直接人工费用＝该产品实际完成的定额生产工时×计划小时工资率
某产品实际直接人工费用＝该产品实际生产工时×实际小时工资率
（二）脱离定额差异的计算
3、制造费用脱离定额差异的计算
制造费用通常与计时工资一样，属于间接计入费用，在日常核算中不能按照产品直接计算脱离定额的差异，而只能根据月份的费用计划，按照费用发生的车间、部门和费用的项目计算脱离计划的差异，据以控制和监督费用的发生。制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月末时才能比照上述计时工资的计算公式确定。其计算公式如下：?
脱离定额成本=产品实际成本-产品定额成本
（三）材料成本差异的计算
4、前述介绍的直接材料脱离定额差异计算，只包括了 材料的数量差异，未包括材料价格差异。材料价格差异即是应分担的直接材料成本差异。
某产品应负担的直接材料成本差异=(该产品的直接材料定额费用±直接材料脱离定额差异)× 材料成本差异率
计算
公式：
（四）定额变动差异的计算
5、定额变动差异，是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。
计算公式：
定额变动系数=新定额资料÷旧定额资料
月 初 在 产 品 按旧定额计算的 定额变动
定额变动差异 月初在产品费用 系 数
=
×
－
1
当有在产品的情况下，定额变动差异不应全部计入当月产品的成本中，而应按照完工产品和在产品的定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配。其计算公式如下:
完工产品应负担的定额变动差异=完工产品的定额成本×定额变动差异率
在产品应负担的定额变动差异=在产品的定额成本×定额变动差异率
如果定额变动差异不大，在产品可不负担定额变动差异，定额变动差异全部由完工产品负担。
（四）定额变动差异的计算
在产品定额成本
完工产品定额成本
定额变动差异合计
定额变动差异分配率
+
=
在定额法下，产品实际成本就是由上述各项目组成，将其相加，就是完工产品成本。
完工产品成本=定额成本±脱离定额差异±定额变动差异±材料成本差异
按定额法计算产品成本时，材料的日常核算一般多都是按计划成本进行的，这样，在月末时，还应计算完工产品应负担的材料成本差异，将材料的计划成本调整为实际成本，计算公式如下：
（五）产品实际成本的计算
【业务资料】
【案例5-1】（一）资料：蓝剑公司生产橱柜耗用纤维板、瓷砖、不锈钢三中材料，纤维板单位消耗定额为100千克，计划单价为8元；瓷砖单位消耗定额为130千克，计划单价为9元；不锈钢单位消耗定额为14千克，计划单价为20元，2013年3月投产量为110套。
（二）要求：列表计算橱柜直接材料定额成本。
四、定额法的应用
解答：橱柜的直接材料定额成本如表5—1。
表5—1 橱柜直接材料定额成本计算表 金额单位：元
材料名称 计量单位 计划 单价 定额耗用
单位定额 消耗量 耗用量 金额
纤维板 千克 8 100 11 000 88 000
瓷砖 千克 9 130 14 300 128 700
不锈钢 千克 20 14 1 540 30 800
合计 247 500
四、定额法的应用
【案例5-2】
依上例，假设瓷砖实际耗用纤维板10 800千克，实际耗用瓷砖13 900千克，实际耗用不锈钢1 650千克。试计算橱柜直接材料脱离定额差异。
解答：
橱柜直接材料脱离定额差异=（10 800—11 000） 8+（13 900—14 300） 9+（1 650—1 540） 20
=-5 000（元）
【案例5-3】
（一）资料：蓝剑公司生产橱柜、消毒柜、炉灶三种产品实际生产工时为200 000小时，其中，橱柜85 000小时，消毒柜50 000小时，炉灶65 000小时，本月三种产品实际完成定额工时205 000小时，其中橱柜86 000小时，消毒柜55 000小时，炉灶64 000小时；本月实际产品生产工人薪酬为820 800元，本月计划小时工资率为4元，实际小时工资率为4.104（820 800 200 000）。
（二）要求根据上述资料，编制直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表。
四、定额法的应用
四、定额法的应用
产品名称 定额人工费用 实际人工费用 脱离定额差异
定额工时 （小时） 计划小时工资率 定额工资 实际工时 （小时） 实际小时工资率 实际工资
橱柜 86 000 344 000 85 000 348 840 4 840
消毒柜 55 000 220 000 50 000 205 200 -14 800
炉灶 64 000 256 000 65 000 266 760 10 760
合计 205 000 4 820 000 200 000 4.104 820 800 800
解答：蓝剑公司直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表如表5—2.
表5—2 蓝剑公司直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表
2013年3月 金额单位：元
四、定额法的应用
【案例5-4】
（一）资料：蓝剑公司本月各种产品实际生产工时和实际完成定额工时同应用举例5－2，本月实际制造费用总额为413 000元，本月制造费用计划分配率为每小时2元（见表5—3）；实际分配率为每小时2.065元（413 000 200 000）。
（二）要求根据上述资料，编制“制造费用定额和脱离定额差异汇总表”。
四、定额法的应用
产品名称 定额制造费用 实际制造费用 脱离定额差异
定额工时 （小时） 计划小时费用率 定额费用 实际工时 （小时） 实际小时费用率 实际费用
橱柜 86 000 172 000 85 000 175 525 3 525
消毒柜 55 000 110 000 50 000 103 250 -6 750
炉灶 64 000 128 000 65 000 134 225 6 225
合计 205 000 2 410 000 200 000 2.065 413 000 3 000
解答：制造费用定额和脱离定额差异汇总表如表5—3.
表5—3 蓝剑公司制造费用定额和脱离定额差异汇总表
2013年3月 金额单位：元
四、定额法的应用
【案例5-5】
（一）资料：橱柜所耗直接材料定额费用为247 500元（见表5—1），材料脱离定额差异为节约5 000元（见案例5—2），本月材料成本差异率为节约1.2%，
（二）要求计算橱柜品应负担的材料成本差异。
解答：橱柜应负担的材料成本差异=（247 500-5 000） （-1.2%）=-2 910（元）
四、定额法的应用
【案例5-6】
（一）资料：蓝剑公司橱柜的一些零件从3月1日起修订原材料消耗定额，单位产品新的直接材料费用为2 250元（见表5—1），旧的直接材料费用定额为2 343.75元，橱柜月初在产品按旧定额计算的直接材料费用为46 875元。
（二）要求：根据以上资料，计算橱柜月初在产品定额变动差异。
解答：定额变动系数=2 250 2 343.75=0.96
橱柜月初在产品定额变动差异=46 875 （1—0.96） =1 875（元）
月初在产品定额成本调整的数额与计入产品实际成本的定额变动差异之和应当等于零。橱柜月初在产品定额成本减少了1 875元，橱柜实际成本中就应当加上定额变动差异1 875元。
四、定额法的应用
【案例5-7】
根据应用举例5－1和5—2，编制有关会计分录，计入蓝剑公司橱柜生产成本明细账。应用举例5－6月初在产品定额调整不属于实际发生费用，可以直接计入橱柜生产成本明细账相应栏内，不编制会计分录。有关账务处理如下：
（1）结转产品生产领用材料计划成本。
借：基本生产成本——橱柜（定额成本） 24 7500
橱柜（脱离定额差异） -5 000
贷：原材料 242 500
四、定额法的应用
（2）分配职工薪酬。应用举例5—3中，蓝剑公司本月应付产品生产工人薪酬为820 800元（见表5—2）。
借：基本生产成本——橱柜（定额成本） 344 000
—— 橱柜（脱离定额差异） 4 840
—— 消毒柜（定额成本） 220 000
——消毒柜（脱离定额差异） -14 800
——炉灶（定额成本） 256 000
——炉灶（脱离定额差异） 10 760
贷：应付职工薪酬 820 800
四、定额法的应用
（3）分配结转制造费用。应用举例5—4中华谊公司本月实际制造费用413 000元（见表5—3）.
借：基本生产成本 ——橱柜（定额成本） 172 000
—— 橱柜（脱离定额差异） 3 525
—— 消毒柜（定额成本） 110 000
——消毒柜（脱离定额差异） -6 750
——炉灶（定额成本） 128 000
——炉灶（脱离定额差异） 6 225
贷：制造费用 413 000
四、定额法的应用
（4）分配结转材料成本差异。应用举例5—5中蓝剑公司甲产品应负担的材料成本差异为2 910元。
借：基本生产成本——橱柜（材料成本差异） -2 910
贷：材料成本差异 -2 910
四、定额法的应用
【案例5-8】
登记本月生产费用后，应将月初在产品成本、月初在产品定额变动和本月生产费用各相同项目分别汇总，计算出生产费用合计数（见表5—4）。生产费用合计数包括定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异。为了简化计算，材料成本差异和定额变动差异可以全部由完工产品成本负担，脱离定额差异则要在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。脱离定额差异一般按照本月完工产品和月末在产品定额成本的比例进行分配，具体方法和过程如下：
四、定额法的应用
表5—4 蓝剑公司产品成本计算单
产品：橱柜 产量：120件 2013年3月 金额单位：元
项目 行次 直接材料 直接人工 制造费用 合计
一、月初在产品成本
定额成本 1 46 875 31 000 15 500 93 375
脱离定额差异 2 -850 410 225 -215
二、月初在产品定额调整
定额成本调整 3 -1 875 0 0 -1 875
定额变动差异 4 1 875 0 0 1 875
三、本月发生生产费用
定额成本 5 247 500 344 000 172 000 763 500
脱离定额差异 6 -5 000 4 840 3 525 3 365
材料成本差异 7 -2 910
四、生产费用合计
定额成本 8 292 500 375 000 187 500 855 000
脱离定额差异 9 -5 850 5 250 3 750 3 150
材料成本差异 10 -2 910 -2 910
定额变动差异 11 1 875 0 0 1 875
差异分配率 12 -2% 1.4% 2%
六、完工产品成本
定额成本 13 270 000 360 000 180 000 810 000
脱离定额差异 14 -5 400 5 040 3 600 3 240
材料成本差异 15 2 10 -2 910
定额变动差异 16 1 875 0 0 1 875
实际成本 17 263 565 365 040 183 600 812 205
接上表
四、定额法的应用
表5—4 蓝剑公司产品成本计算单
产品：橱柜 产量：120件 2013年3月 金额单位：元
七、月末在产品
定额成本 18 22 500 15 000 7 500 45 000
脱离定额差异 19 -450 210 150 -90
接上表
四、定额法的应用
表5—4 蓝剑公司产品成本计算单
产品：橱柜 产量：120件 2013年3月 金额单位：元
（1）直接材料项目
直接材料脱离定额差异分配率=（-5 850） （270 000+22 500）=-2%
完工产品分配脱离定额差异=270 000 (-2%)=-5 400（元）
月末在产品分配脱离定额差异=22 500 (-2%)=-450（元）
（2）直接人工项目
直接人工脱离定额差异分配率=5250 （360 000+15 000）=1.4%
完工产品分配脱离定额差异=360 000 1.4%=5 040（元）
月末在产品分配脱离定额差异=15 000 1.4%=210（元）
四、定额法的应用
四、定额法的应用
（3）制造费用项目
制造费用脱离定额差异分配率=3 750 （180 000+7 500）=2%
完工产品分配脱离定额差异=180 000 2%=3 600（元）
月末在产品分配脱离定额差异=7 500 2%=150（元）
（4）本月在完工产品和在产品之间分配脱离定额差异
本月完工产品分配脱离定额差异=-5 400+5 040+3 600=3 240（元）
月末在产品分配脱离定额差异=-450+210+150=-90（元）
上述计算结果在甲产品“产品成本计算单”中登记见表5—4。
四、定额法的应用
2.计算结转完工产品实际成本
通过以上分配和计算，蓝剑公司本月完工橱柜120件的实际总成本为 812 205 810 000+3 240+（—2 910）+1 875 元。有关账务处理如下：
借：库存商品 ——橱柜 812 205
贷：基本生产成本——橱柜（定额成本） 810 000
——橱柜（脱离定额差异） 3 240
——橱柜（材料成本差异） —2 910
——橱柜（定额变动差异） 1 875
五、定额法的优缺点
缺点：⒈制订定额， 修订定额，工作量较大；
⒉不能有效解决对间接费用的日常控制。
⒈事前制订定额，作为目标成本；
⒉事中揭示脱离定额差异；
⒊便于事后分析；
优点：
⒋合理、简便解决在产品计价。
本节小结
产品成本计算的定额法与其他成本计算方法在核算上的最主要区别在于生产费用发生时，将生产费用分为符合定额的费用和发生的差异分别计算。
定额法下发生的差异包括脱离定额差异、材料成本差异及定额变动差异。各种差异的含义及在企业加强成本控制中的作用各不相同。
定额法下产品实际成本是根据其定额成本和
各种差异汇总结出的。
应用实例
红星机床厂定额法的应用
红星机床厂在成本控制中运用定额成本制度，李军负责该企业的成本控制工作。在每个月末，李军为了节省时间，减少工作量，只是把成本按各个成本项目加总起来，从总体上考察一下成本的控制情况而已，并不去分析具体的差异及其形成原因。
【问题】李军的做法正确吗？请进行分析。
本单元知识要点

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