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任务二 学习品种法
任务二 学习品种法
学习目标
理解品种法的特点、适用范围和具体的计算程序；
掌握采用品种法时各种费用分配和归集的方法以及相应的账务处理。
课程安排
复 习 导 入
复 习 引 入
讲 授 新 课
归 纳 小 结
练 习 实 践
任务二 学习品种法
三课时
任务二 学习品种法
一、品种法的含义
二、品种法的的特点及适用范围
三、品种法的计算程序
四、品种法的应用
五、品种法的优缺点
一、品种法的含义
1
2
品种法是以产品的品种作为成本核算对象，用以归集费用并计算产品生产成本的一种方法。
按照产品品种计算产品成本是成本计算最起码的要求，品种法是企业产品成本计算最基本的方法。
一、品种法的含义
品种法的分类
简单品种法
标准品种法
单一品种的品种法适用于品种单一、生产周期较短的大量大批单步骤生产的企业。如发电、采掘等企业。
多品种的品种法适用于生产两种或两种以上产品的大量大批单步骤生产的企业或管理上不要求分步骤计算成本的大量大批多步骤生产的企业。如小型水泥厂、制砖、造纸厂等。
二、品种法的特点及适用范围
品种法的适用范围
大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业
大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂
1
2
二、品种法的特点及适用范围
品种法的特点
（一）产品品种作为成本计算对象
只生产一种产品企业成本计算对象的确定
如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，只需为该种产品设置一张成本计算单，单中按成本项目设置专栏，生产中所发生的生产费用都是直接费用
生产多种产品企业成本计算对象的确定
如果企业生产多种产品，成本计算对象则是每种产品，需要按每种产品分别设置产品成本计算单，生产中发生的生产费用，要区分为直接费用和间接费用
凡能分清应由某种产品负担的直接费用，应直接计入该种产品的成本计算单中
对于几种产品共同耗用而又分不清应有那种产品负担多少数额的间接费用，应采用适当的分配方法，在各种产品之间分配
二、品种法的特点及适用范围
（二）按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期
从其生产工艺过程看，有的是单步骤生产，有的是多步骤生产
但从生产组织方式上看，大多是大量大批生产，是连续不断地重复着某种或几种产品的生产，经常有很多完工产品，不能等到产品全部制造完工时再计算成本，而只能定期在月末计算成本。
二、品种法的特点及适用范围
（三）有期末在产品时需要在本期完工产品和期末在产品之间 分配费用
如果月末没有在产品，或者数量很少，占有生产费用数额不大，按照重要性原则，就不需要计算在产品成本，成本计算单中所归集的全部生产费用
如果月末在产品数量较多，占用的费用也较大，就需要将成本计算单上所归集的生产费用（包括月初在产品成本和本月发生的费用），采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便计算出完工产品成本和月末在产品成本
三、品种法的计算程序
①按产品品种设置基本生产明细账
②归集和分配本月生产费用
③分配辅助生产费用
④分配基本生产车间制造费用
⑤计算完工产品成本和月末在产品成本
⑥结转完工产品成本
三、品种法的计算程序
图5.2 品种法的成本计算程序。
四、品种法的应用
【业务4-1】本业务是会计人员根据大同火力发电厂的本月生产费用，采用品种法核算电力成本。
【业务资料】大同火力发电厂只生产电力一种产品，该厂2013年3月份生产电力1 000万千瓦时，基本生产成本明细账中归集的生产费用见表4-2所示：
四、品种法的应用
表4-2
　　　　　　 基本生产成本明细账 　　　　　　　
产品名称：电 　 生产车间：发电车间 　 　金额单位：元 　　　　　　　　
2013年 凭证 摘 要 产量 成 本 项 目 合 计
月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用
3 31 略 燃料费用 2 550 000 2 550 000
31 辅助材料 152 000 152 000
31 水　　费 18 000 18 000
31 工人工资 70 000 70 000
31 计提社保费 25 200 25 200
31 分配制造费用 184 800 184 800
3 31 生产费用合计 2 720 000 95 200 184 800 3 000 000
四、品种法的应用
解：根据基本生产成本明细账中归集的生产费用，编制产品成本计算单如表4-3所示：
表4-3　
　　　　　　　　　　　　产品成本计算单
产品名称：电　　　　　　　2013年3月31日　　 金额单位：元
成本项目 总成本（元） 单位成本（元/千瓦时）
直接材料 2 720 000 0.2720
直接人工 95 200 0.00952
制造费用 184 800 　0.01848
合　计 3 000 000 0.30
四、品种法的应用
【业务4-2】本业务是会计人员根据天创科技有限公司的有关资料，采用品种法计算无水钙、医药钙的生产成本。
【业务资料】天创科技有限公司为大量大批单步骤生产的企业，企业设有一个基本生产车间，生产无水钙、医药钙两种产品（无水钙用于各类农药，配制农药的乳化剂；医药钙广泛应用于医药、日用化工行业，主要用于制造医药药丸），还设有一个辅助生产车间：运输车间。该厂2013年3月份有关产品成本核算资料如下：
四、品种法的应用
表4-4
1.产量资料（单位：吨）：
产品名称 月初在产品 本月投产 本月完工产品 月末在产品 完工率
无水钙 800 1 200 1 600 400 60%
医药钙 320 680 600 400 60%
表4-5
2.月初在产品成本（单位：元）：
产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计
无水钙 80 000 10 000 8 000 98 000
医药钙 60 000 2 000 6 000 68 000
四、品种法的应用
3.该月发生生产费用：
（1）材料费用：生产无水钙耗用材料2 600 000元，生产医药钙耗用800 000元，生产无水钙和医药钙共同耗用材料600 000元（无水钙材料定额耗用量为800千克，医药钙材料定额耗用量为400千克）。运输车间耗用材料10 000元，基本生产车间耗用消耗性材料30 000元。
（2）工资费用：生产工人工资320 000元，运输车间人员工资30 000元，基本生产车间管理人员工资50 000元。不考虑职工福利费。
（3）其他费用：运输车间固定资产折旧费为7 000元，水电费为500元，办公费为300元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为40 000元，水电费为10 000元，办公费为2 000元。水电费、办公费已用银行存款支付。
四、品种法的应用
4.工时记录：无水钙耗用实际工时为1 800小时，医药钙耗用实际工时为2 200小时。
5.本月运输车间共完成2200公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用2 000公里，企业管理部门耗用200公里。
6.该厂有关费用分配方法：
（1）无水钙、医药钙共同耗用材料按定额耗用量比例分配；
（2）生产工人工资按无水钙、医药钙工时比例分配；
（3）辅助生产费用按运输公里比例分配；
（4）制造费用按无水钙、医药钙工时比例分配；
（5）按约当产量法分配计算无水钙、医药钙完工产品和月末在产品成本。无水钙耗用的材料随加工程度陆续投入，医药钙耗用的材料于生产开始时一次投入。
四、品种法的应用
【 业务实施】

第一步 设置有关成本费用明细账
设置如下明细账：“基本生产成本—无水钙”（表4-15）、“基本生产成本—医药钙”（表4-16）、“制造费用—基本生产车间”（表4-11）、“辅助生产成本—运输车间”（4-10）。
第二步 分配各种费用，将各项耗费分别按产品品种计入各成本明细账中的有关成本项目
分配各种要素费用
四、品种法的应用
编制材料费用分配表
表4-6
材料费用分配表
2013年3月 单位：元
应借账户 成本或费用项目 直接计 入金额 分配计入 合计
分配标准 分配金额
基本生产成本 无水钙 直接材料 2 600 000 800 400 000 3 000 000
医药钙 直接材料 80 000 000 400 200 000 1 000 000
小计 340 000 000 4 500 60 000 000 46 000 000
辅助生产成本 运输车间 材料费 1 000 000 1 000 000
制造费用 基本生产车间 机物料消耗 3 000 000 3 000 000
合计 3 440 000 600 000 4 040 000
四、品种法的应用
①编制材料费用分配表
表4-6
材料费用分配表
2013年3月 单位：元
应借账户 成本或费用项目 直接计 入金额 分配计入 合计
分配标准 分配金额
基本生产成本 无水钙 直接材料 2 600 000 800 400 000 3 000 000
医药钙 直接材料 80 000 000 400 200 000 1 000 000
小计 340 000 000 4 500 60 000 000 46 000 000
辅助生产成本 运输车间 材料费 1 000 000 1 000 000
制造费用 基本生产车间 机物料消耗 3 000 000 3 000 000
合计 3 440 000 600 000 4 040 000
根据材料费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本－无水钙 3 000 00
基本生产成本－医药钙 1 000 000
辅助生产成本－运输车间 10 000
制造费用—基本生产车间 30 000
贷：原材料 4 040 000
四、品种法的应用
②编制应付职工薪酬分配表
表4-7
应付职工薪酬分配表
2013年3月 单位：元
应借账户 成本或费用项目 直接计 入金额 分配计入 合计
分配标准 分配金额
基本生产成本 无水钙 直接人工 1 800 144 000 144 000
医药钙 直接人工 2 200 176 000 176 000
小计 4 000 320 000 320 000
辅助生产成本 运输车间 工资 30 000 30 000
制造费用 基本生产车间 工资 50 000 50 000
合计 80 000 400 000
四、品种法的应用
②编制应付职工薪酬分配表
表4-7
应付职工薪酬分配表
2013年3月 单位：元
应借账户 成本或费用项目 直接计 入金额 分配计入 合计
分配标准 分配金额
基本生产成本 无水钙 直接人工 1 800 144 000 144 000
医药钙 直接人工 2 200 176 000 176 000
小计 4 000 320 000 320 000
辅助生产成本 运输车间 工资 30 000 30 000
制造费用 基本生产车间 工资 50 000 50 000
合计 80 000 400 000
应付职工薪酬分配的账务处理如下：
借：基本生产成本－无水钙 144 000
基本生产成本－医药钙 176 000
辅助生产成本－运输车间 30 000
制造费用—基本生产成本 30 000
贷：应付职工薪酬—工资 400 000
四、品种法的应用
③ 编制其他费用汇总表
表4-8
其他费用汇总表
2013年3月 单位：元
应借账户 折旧费 水电费 办公费 合计
辅助生产成本 运输车间 7 000 500 300 7 800
制造费用 基本生产成本 40 000 10 000 2 000 52 000
合 计 47 000 10 500 2 300 59 800
其他费用分配的账务处理如下：
借：辅助生产成本－运输车间 7 000
制造费用 40 000
贷：累计折旧 47 000
借：辅助生产成本－运输车间 800
制造费用 12 000
贷：银行存款等 12 800
四、品种法的应用
（2）分配辅助生产费用
表4-9
辅助生产成本明细帐
车间名称：运输车间 单位：元
2013年 摘要 费用项目
月 日 材料费 工资 折旧费 水电费 办公费 合计
3 31 材料费用 10 000 10 000
31 工资费用 30 000 30 000
31 其他费用 7 000 500 300 7 800
合计 10 000 30 000 7 000 500 300 47 800
31 分配转出 10 000 30 000 7 000 500 300 47 800
注：上表数字根据前三张表而来，最后用红字转出。
四、品种法的应用
表4-10
辅助生产费用分配表
2013年3月 单位：元
应借账户 费用项目 提供的劳务数量 分配率 分配额
制造费用—基本生产车间 运输费 2 000 0.9 43 020
管理费用 运输费 200 0.1 4 780
合计 2 200 1 47 800
辅助生产费用分配的账务处理如下：
借：制造费用—基本生产成本 43 020
管理费用 4 780
贷：辅助生产成本－运输车间 47 800
四、品种法的应用
（3）分配基本生产车间制造费用
表4-11
制造费用明细帐 单位：元
2013年 摘要 机物料消耗 工资 折旧 费 水电 费 办 公费 运输 费 合计
月 日
3 31 材料费用分配表 30 000 30 000
31 工资费用分配表 50 000 50 000
31 其他费用分配表 40 000 10 000 2 000 52 000
31 辅助生产费用分配表 43 020 43 020
合计 30 000 50 000 40 000 10 000 2 000 43 020 145 020
31 分配转出 30 000 50 000 40 000 10 000 2 000 43 020 145 020
四、品种法的应用
表4-12
制造费用分配表
2013年3月 单位：元
应借账户 成本项目 生产工时 分配率 分配额
基本生产成本—无水钙 制造费用 1 800 0.45 65 259
基本生产成本—医药钙 制造费用 2 200 0.55 79 761
合计 4 000 3 145 020
制造费用分配的账务处理如下：
借：基本生产成本－无水钙 65 259
－医药钙 79 761
贷：制造费用 145 020
四、品种法的应用
第三步 月末，分配计算各种完工产品成本和在产品成本并计算完工产品总成本和单位成本。
表4-13
产品成本计算单
产品名称：无水钙 2013年3月 单位：元
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 80 000 10 000 8 000 98 000
本月生产费用 3 000 000 144 000 65 259 3 209 259
合计 3 080 000 154 000 73 259 3 307 259
完工产品数量 1 600 1 600 1 600
在产品约当产量 240 240 240
约当产量合计 1 840 1 840 1 840
费用分配率 1673.91 83.70 39.81
完工产品成本 2 678 256 133 920 63 696 2 875 872
月末在产品成本 401 744 20 080 9 563 431 387
注：“在产品约当产量”是本表的难点，根据已知条件，月末在产品400件，完工程度为60%，材料陆续投入，所以直接材料、直接人工、制造费用的约当产量都为4 000×60%=240件。
四、品种法的应用
直接材料费用分配率=3 080 000÷1 840=1 673.91
直接人工费用分配率=154 000÷1 840=83.70
制造费用分配率=73 259÷1 840=39.81
直接材料=1 840×1 673.91=2 678 256（元）
直接人工=1 840×83.70=133 920（元）
制造费用=1 840×39.81=63 696（元）
完工产
品成本：
四、品种法的应用
表4-14
产品成本计算单
产品名称：医药钙 2013年3月 单位：元
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 60 000 2 000 6 000 68 000
本月生产费用 1 000 000 176 000 79 761 1 255 761
合计 1 060 000 178 000 85 761 1 323 761
完工产品数量 600 600 600
在产品约当产量 400 240 240
约当产量合计 1 000 840 840
费用分配率 1 060 211.90 102.10
完工产品成本 636 000 127140 61 260 945 540
月末在产品成本 424 000 50 860 24 501 378 221
四、品种法的应用
直接材料费用分配率=1 060 000÷1 000=1060
直接人工费用分配率=178 000÷840=211.90
制造费用分配率=85 761÷840=102.10
完工产品成本： 直接材料=600.00×1,060.00=636 000（元）
直接人工=840×211.90=127 140（元）
制造费用=840×102.10=61 260（元）
四、品种法的应用
根据无水钙、医药钙成本计算单登记“基本生产成本明细账”。
表4-15
基本生产成本明细帐
产品名称：无水钙 2013年3月 单位：元
2013年 凭证号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月 日
3 1 月初在产品成本 80 000 1 0000 8 000 98 000
31 材料费用分配表 3 000 000 3 000 000
31 工资费用分配表 144 000 144 000
31 制造费用分配表 65 259 65 259
31 合计 3 080 000 154 000 73 259 3 307 259
31 转出完工产品成本 2 678 256 133 920 63 696 2 875 872
31 月末在产品成本 401 744 20 080 9 563 431 387
四、品种法的应用
表4-16
基本生产成本明细帐
产品名称：医药钙 2013年3月 单位：元
2013年 凭证号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月 日
3 1 月初在产品成本 60 000 2 000 6 000 68 000
31 材料费用分配表 1 000 000 1 000 000
31 工资费用分配表 176 000 176 000
31 制造费用分配表 79 761 79 761
31 合 计 1 060 000 178 000 85 761 1 323 761
31 转出完工产品成本 636 000 127 140 61 260 945 540
31 月末在产品成本 424 000 50 860 24 501 378 221
四、品种法的应用
（3）根据基本生产成本明细账编制完工产品成本汇总表（见表4-17）。
表4-17
完工产品成本汇总计算表
2013年3月 单位：元
产品名称 完工产品产量 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本
无水钙 1 600 2 678 256 133 920 75 440 2 887 616 1 804.76
医药钙 600 636 000 127 140 61 260 824 400 1 374.00
合计 3 314 256 261 060 136 700 3 712 016
四、品种法的应用
（4）根据产品成本汇总表（见表4-17）和产成品入库单（略）进行账务处理(填制记账凭证)如下：
借：库存商品－无水钙 2 887 616
－医药钙 824 400
贷：基本生产成本－ 无水钙 2 887 616
－ 医药钙 824 400
（5）登记基本生产成本明细账（见表4-15、4-16）。
优点：
按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求。
计算程序简单、适用性强。
缺点：
如果企业生产的产品品种繁多，就会增加成本核算的工作量。
品种法的
优缺点
五、品种法的优缺点
本节小结
（1）开设成本明细账
（2）分配各种要素费用
（3）分配基本车间制造费用
（4）分配辅助生产费用
（5）分配计算各种完工产品和在产品成本
（6）结转产成品成本
品种法是以产品品种作为成本计算对象，设置成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的方法。按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求。品种法是最基本的产品成本计算方法。其主要步骤包括：
应用实例
忽视生产特点和管理要求而滥用品种法
黄河民间艺术研究所2013年3月开始生产运营，该企业生产规模较小（只有一个基本生产车间），生产工人分为3个小组，各小组承包接受生产任务。该企业生产的澄泥砚台销路很好。月末生产部门提供资料如下：本月3日投产01批号甲产品10件，月末完工10件；17日投产02批号乙产品30件，月末完工20件；26日投产03批号甲产品40件，月末没有完工产品。该企业的成本会计梁芳认为本月虽然投产01甲、02乙、03甲3个批号的产品，但按品种来分就是生产甲、乙两种产品，03批号甲产品月末没有完工，不需计算成本，只需计算甲产品10件、乙产品20件完工产品成本，于是她决定采用品种法计算成本。
【问题】梁芳的决定正确吗？为什么？

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