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(共17张PPT)
安心地板厂系增值税一般纳税人，2019年9月发生如下业务：
（1）进口松木花纹实木地板一批，海关审定的关税完税价格为8万元。
（2）从达生实木地板厂购进未经涂饰的素板，取得的增值税专用发票上注明的价款为5万元，增值税为0.65万元。当月领用进口实木地板，松木花纹实木地板的20%和未经涂饰素板的70%用于继续生产B型实木地板，生产完成后以直接收款的方式将部分B型实木地板对外出售，取得不含税销售收入32万元。
（3）采取赊销方式向某商场销售剩余的B型实木地板，不含税销售额为150万元，合同约定当月15日付款，由于商场资金周转不开，实际于下月20日支付该笔货款。
（4）将自产的一批C型实木地板作价200万元投资给某商店，该批实木地板的最低不含增值税销售价格为160万元，平均不含增值税销售价格为180万元，最高不含增值税销售价格为200万元。
（5）将新生产的豪华实木地板赠送给重要客户，该批实木地板的成本为90万元，市场上无同类产品的销售价格。
（其他相关资料：实木地板消费税税率为5%，成本利润率为5%，进口关税税率为30%；上述相关票据均已经过比对认证）
要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题：
（1）计算安心地板厂应缴纳的进口环节增值税和消费税；
（2）计算安心地板厂应向税务机关缴纳的消费税。
纳税义务发生时间
消费税征收管理
纳税地点
申报流程
1、纳税义务发生时间
消费税纳税义务的发生时间，以货款结算或行为发生时间分别确定
（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间为：
1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定的收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。
2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
3.纳税人采取托收承付和委托银行收款结算方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。
（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。
（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
1、纳税义务发生地点
1.纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家财政、税务主管另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
3.进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。
4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。
5.纳税人销售的应税消费品，如因质量问题等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。
6．纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
7．纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。
8．个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
出口应税消费品退免税一般规定
出口退免税
出口应税消费品发生退关或退货的处理
应退消费税的计算
1、出口应税消费品退免税一般规定
1.1 免税并退税
有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口
外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。
注意：外贸企业受其他非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。
1、出口应税消费品退免税一般规定
1.1 免税并退税
有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口
外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。
注意：外贸企业受其他非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。
1、出口应税消费品退免税一般规定
有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品；
生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。
除生产企业、外贸企业以外的其他企业委托外贸企业代理出口应税消费品。
1.2 免税但不退税
1.3 不免税也不退税
1、出口应税消费品退免税一般规定
【提问1·多选题】企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（　）。
　　A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品
　　B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品
　　C.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品
　　D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品
CD
2、出口应税消费品发生退关或退货的处理
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。
2.1 出口企业已经办理退税的情形
出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
2.2 出口企业已经办理免税但没有退税的情形
3、应退消费税的计算
3.1 从价计征消费税
应退消费税税额 = 出口应税消费品的工厂销售额 ╳ 税率
计税基础
计算公式
为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额。
按照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退税额。
3、应退消费税的计算
3.2 从量计征消费税
应退消费税税额 = 出口应税消费品数量 ╳ 单位税额
计税基础
计算公式
为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量。
按照外贸企业报关出口应税消费品的数量计算应退税额
3、应退消费税的计算
3.3 复合计征消费税
应退消费税税额 = 出口应税消费品的工厂销售额 ╳ 税率 + 出口应税消费品数量 ╳ 单位税额
计税基础
计算公式
按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。
按照外贸企业从工厂货物时征收消费税的价格及报关出口应税消费品的数量计算应退税额。
3、应退消费税的计算
【提问2·单选题】某外贸企业从生产企业购入化妆品不含增值税价格100万元，以32万美元价格（当日汇率为1:6.2）对外出口，化妆品消费税率为30%，那么该批出口的化妆品应退的消费税为（）元。
　　A.30万
　　B. 0　　
C.59.52万
　　D.50万
A

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