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(共20张PPT)
应纳税额的计算
任务五 企业所得税应纳税额的计算
境外所得已纳税额的抵免
居民企业核定征收企业所得税的计算
一、应纳税额的计算
1.计算公式：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
抵免范围
抵免限额
2.减免税额和抵免税额：
减免税额和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。其中，减免税额体现在企业所得税年度纳税申报表中，主要适用于享受优惠税率的纳税人，例如，小型微利企业、高新技术企业等。
减免税额的计算公式为：减免税额=应纳税所得额×（基本税率25%-适用的优惠税率）
二、境外所得已纳税额的抵免
（一）一般所得税额的抵免
抵免范围
居民企业来源于中国境外的应税所得。
非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
1.
1、对同一纳税人的同一征税对象重复征税是双重征税，为了避免国际双重征税我国采用税收抵免法来避免国际双重征税。
2、企业的应纳税额加上境外所得应纳所得税额再减去境外所得抵免所得税额，为企业的实际应纳所得税额。
二、境外所得已纳税额的抵免
2.抵免限额的计算公式：
抵免限额=境外某国应纳税所得额×适用的我国税率
企业已在境外缴纳的所得税税额未超过抵免限额的，按照实际已缴纳额抵免
超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
企业可以选择采用分国（地区）不分项法，也可选择采用不分国（地区）不分项法计算其可抵免境外所得税额和抵免限额。
5个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。
浦楼公司是我国居民企业，2019年度我国境内所得380万元，来自境外税后收益2万元，已经在境外缴纳所得税0.5万元。则2019年该公司在我国应纳企业所得税是（ ）万元。
A.95.9 B.95 C.95.5 D.95.125
【解析】答案：D。浦楼公司境外所得的抵免限额=境外税前所得额×25%=（2+0.5）×25%=0.625＞0.5万元，该公司2016年应纳企业所得税=380×25%+（0.625-0.5）=95.125万元。
下列各项中，可以从当期应纳税额中抵免的有（ ）。
A.居民企业来源于中国境外的应税所得。
B.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
C.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所没有实际联系的应税所得。
D.居民企业来源于中国境内的应税所得。
【例题31】
【解析】答案：AB。
【例题32】
【例题33】清安公司主要从事进出口贸易，分别在A国和B国设有分支机构，2019年清安公司境内所得为530万元；A国分支机构取得所得折合人民币80万元，在A国缴纳企业所得税13.5万元；B国分支机构取得所得折合人民币90万元，在B国缴纳企业所得税21万元。该公司采用分国（地区）不分项法计算抵免限额和可抵免境外所得税额。
要求：计算该公司2019年应纳企业所得税税额。
【解析】
A国所得税抵免限额=（530+80+90）×25%×80÷（530+80+90）=20（万元）
B国所得税抵免限额=（530+80+90）×25%×90÷（530+80+90）=22.5（万元）
当年已缴纳的A国所得税的税额小于A国的抵免限额，所以应抵免的A国已缴纳的所得税税额为13.5万元。
当年已缴纳的B国所得税的税额小于B国的抵免限额，所以应抵免的B国已缴纳的所得税税额为21万元。
清安公司实际应纳企业所得税税额=（530+80+90）×25%-（13.5+21）=140.5（万元）
(二)股息、红利等权益性投资收益的抵免
居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。
直接控制是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份
【例题34，判断题】
1. 非居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，可以作为该非居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。（　　 ╳ 　）
2.直接控制是指居民企业直接持有外国企业10%以上股份。（　 ╳ ）
三、居民企业核定征收企业所得税的计算
核定征收企业所得税的范围 （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，税务机关责令限期申报，逾期不申报的；
（6）申报计税依据明显偏低，又无正当理由的。
1、
2.核定征收的办法
（1）核定应税所得率
居民企业具有下列情形之一的，应核定应税所得率。
①能正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额的。
②能正确核算成本费用总额，但不能正确核算收入总额的。
③通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
或
应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，其计算公式为：
【例题35】清江公司为小型建筑企业，2020年1月20日，其向主管税务机关申报2019年度取得收入总额180万元，发生的直接成本160万元、其他费用80万元，全年亏损60万元。经税务机关检查，其成本、费用无误，但收入总额并未准确核算。按照《企业所得税核定征收办法》，假定应税所得率为20%。
要求：计算清江公司2019年应缴纳的企业所得税。
【解析】
应纳税所得额=（160+80）÷（1-20%）×20%=60（万元）
应纳税额=60×25%×20%=3（万元）
注：2019年所得额不超过100万元的小型微利企业，所得减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税。
要点梳理
一、纳税调整增加额
（1）未计或少计的应税收益；
（2）会计利润中已经扣除，但税法规定不能扣除的项目。例如税收滞纳金、行政罚款、未经核准的准备金支出；
（3）会计利润中已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分。例如业务招待费、广告宣传费等费用的超标扣除部分。
二、纳税调整减少额
减税或免税的收益，例如国债利息收入；加计扣除
【例题36】中国境内居民企业甲公司2015年的生产经营情况如下：
(1)实现不含税销售收入为3000万元，出租生产设备取得租金收入40万元；
(2)销售成本、销售费用、管理费用、营业税金及附加共计2500万元，全部符合税法规定，可以在企业所得税前扣除；
(3)“营业外支出”账户列支30万元，其中：通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐款10万元，非广告性赞助支出25万元。
已知：该企业已预缴企业所得税50万元，该企业适用的企业所得税税率为25%。
计算甲企业2015年度企业所得税应纳税所得额及需补交的企业所得税。
解析：
甲企业2015年度企业应纳税所得额=3000+40-2500-10=530(万元)
应补交的企业所得税=530*25%-50=82.5(万元)
企业所得税的纳税地点
任务六 企业所得税征收管理及其他
企业所得税的纳税期限
企业所得税的纳税申报
1、居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地为境外，以实际管理机构所在地为纳税点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并交纳企业所得税。
3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者设立机构场所与实际收入没有联系的，以扣缴义务人所在地为纳税点。
2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，以机构、场所所在地为纳税地点。如果非居民企业在中国境内设立两个或两个以上的机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
一、企业所得税的纳税地点
企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴、年度汇算清缴、多退少补的征纳方法。
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纳税人应当在月份或者季度终了后15日内预缴所得税。预交方法一经确定，不得随意变更。
纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税 。
纳税人应在年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补
二、企业所得税的纳税期限
三、企业所得税的纳税申报
按月或按季预缴的
应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
以人民币以外的货币计算的
预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后1日的人民币汇率中间价，将其折合成人民币计算应纳税所得额。

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