资源简介

(共23张PPT)
加计扣除
任务四 企业所得额税收优惠
加速折旧
优惠税率
免征与减征优惠
减计收入
应纳税所得额抵扣
应纳税额的抵免
一、免征与减征优惠
项目 具体内容
1. 免 征 企 业 所 得 税 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植
农作物新品种的选育
中药材的种植
林木的培育和种植
牲畜、家禽的饲养
林产品的采集
灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目
远洋捕捞
2. 减 半 征 收 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植
海水养殖、内陆养殖
对企业投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
3.三免三减半
一、免征及减征优惠
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（1）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
（2）符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3免3减半。
（3）对饮水工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
所称饮水工程，是指为农村居民提供生活用水而建设的供水工程设施。
4.两免三减半
依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
一、免征及减征优惠
【例题1·多选题】根据企业所得税法及其实施条例的规定，企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税的有（ ）。
A.农产品初加工 B.远洋捕捞
C.花卉的种植 D.海水养殖
答案：CD
一、免征及减征优惠
5.免+减
符合条件的技术转让所得：
居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年（含）以上非独占许可使用权等。
一、免征及减征优惠
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
一、免征及减征优惠
6.合格境外机构投资者所得
从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者取得的来源我国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业。
【例题2·计算题】安淮公司取得技术转让收入1100万元，发生与技术转让相关的成本、费用400万元。
要求：计算因该业务其应纳的企业所得税。
答案：技术转让所得=1100-400=700（万元）
纳税调减=500+（700-500）÷2=600（万元）
应纳企业所得税=（700-600）×25%=25（万元）
课堂小练习
1.非居民企业所得
在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
下列所得可以免征企业所得税：
外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所
得;国际金融组织向中国政府和居民企业提
供优惠贷款取得的利息所得;经国务院批准
的其他所得
2.小型微利企业所得
自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
二、优惠税率
3. 高新技术企业等企业的所得
（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
（2）自2017年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。
（3）自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。
（4）自2019年1月1日起至2021年12月31日，对符合条件的从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税。
【例题3·计算题】浦楼公司是小型微利企业，2019年度应纳税所得额为180万元。要求：计算该企业2019年度应缴纳的企业所得税。
答案：应缴纳企业所得税=100×25%×20%+80×50%×20%=13（万元）
课堂小练习
三、加计扣除
1
2
开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用
安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
四、加速折旧优惠
企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
可以采用加速折旧方法的固定资产指：
（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。
（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；加速折旧可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
自2019年1月1日起，固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。
企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（是指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计提折旧。
五、减计收入
1.企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。
2.企业、事业单位和社会组织提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。
六、应纳税所得额抵扣
1.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其“投资额的70%”在“股权持有满2年的当年”抵扣该创业投资企业的“应纳税所得额”；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2.2019年1月1日至2021年12月31日，公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。政策生效前2年内发生的投资也可享受此优惠。
【例题4 单选题】2017年2月1日，微银创投企业采取股权投资方式向未上市的中小企业高新技术企业投资200万元，股权持有至2019年6月1日，微银创业投资企业2019年度计算应纳税所得额时，对该公司的投资额可以抵扣的数额为（　　）万元。
A.0 B.140 C.200 D.60
【解析】答案为B。
七、抵免应纳税额
购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转。
八、西部大开发税收优惠
至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。
【例题5】明光公司为小型微利企业, 2019年实现应纳税所得额128万元，该企业2019年度购入符合规定的环保设备，价格25万元。计算明光2019年度应纳企业所得税税额。
应纳企业所得税=100×25%×20%+28×50%×20%-25×10%
=5.3万元
【例题6】甲企业适用的企业所得税税率为25%，,2019年购置环保专用设备用于生产经营，取得普通发票上注明设备价款30万元；经税务机关审核甲企业2019年度应纳税所得额为580万元，甲企业实际应缴纳的企业所得税是（ ）万元。
应缴纳的企业所得税=580×25%-30×10%=142（万元）。
【例题7 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列固定资产，可以采用加速折旧方法或缩短折旧年限的有（AC ）。
A.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
B.使用频率极高的固定资产
C.技术进步，产品更新换代较快的固定资产
D. 2018年1月1日以后购进，专门用于研发的仪器，单位价值不超过500万元
【例题8】某企业为创业投资企业，2017年12月5日，该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2019年度该企业利润总额900万元。假定不考虑其他纳税调整事项，该企业应缴纳（ ）万元企业所得税。
2019年该企业应缴纳的企业所得税=（900－200×70%）×25%=190（万元）。
【例题9】甲精密机床公司为增值税一般纳税人，2019年度取得销售收入8 800万元，销售成本为5 000万元，会计利润为845万元。甲企业的其他相关财务资料如下：
（1）在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元；
（2）在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元；
（3）发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户全年借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款年利率为6%；
（4）营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。
（5）已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出20万元。
要求：根据上述业务完成下列（1）至（6）小题。
（1）准予税前扣除的业务招待费为（ ）万元，业务招待费使企业所得税应纳税所得额调整（ ）万元。
A.44 B.84 C.140 D.96
(2)准予扣除的研发费用是（ ）万元，使企业所得税应纳税所得额调整（ ）万元。
A.280 B.140 C.420 D.-140
（3）可以在税前扣除的广告费和业务宣传费是（ ）万元。
A.1 320 B.840 C.700 D.140
（4）准予税前扣除的财务费用是（ ）万元，使企业所得税应纳税所得额调整（ ）万元。
A.600 B.800 C.100 D.900
（5）允许税前扣除的职工福利费、工会经费与职工教育经费共是（ ）万元,对应纳税所得额的调整是（ ）万元。
A.92.5 B.135 C.42.5 D.7.5
（6）该企业应纳税所得额是（ ）万元。
A.943.5 B.845 C.3 800 D.1 223.5
A
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C
D
B
A
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A
C
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