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(共30张PPT)
任务三 车辆购置税
车辆购置税概念
纳税义务人
征税范围
税率及计税依据
应纳税额的计算
税收优惠
征收管理
车辆购置税，是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，就其性质而言，属于直接税的范畴。它由车辆购置附加费演变而来。现行车辆购置税法的基本规范，是2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过，并于2019年7月1日起施行的《中华人民共和国车辆购置税法》
概念
纳税义务人
在我国境内购置规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。
购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。
单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；个人，包括个体工商户以及其他个人。
一、车辆购置税概念
二、纳税义务人
【例题1·单选题】金榜汽车贸易公司购入小汽车10辆，下列行为中，应当由金榜汽车贸易公司作为纳税人缴纳车辆购置税的是（ ）。
A.将其中2辆作为董事长、总经理的专用轿车
B.将其中4辆销售给客户
C.库存3辆尚未售出
D.将其中1辆赠送给其他企业
【答案】A
【解析】（1）选项A：属于“购买并自用”，金榜汽车贸易公司应当就该2辆小汽车缴纳车辆购置税；（2）选项B：应当由购买方缴纳；（3）选项C：购入待售车辆不需要缴纳车辆购置税，待进一步处置时再行确定纳税人、缴纳车辆购置税；（4）选项D：应当由受赠方缴纳。
三、征税范围
应税车辆 具体范围 注 释
汽车 各类汽车
摩托车 轻便摩托车 最高设计时速不大于50km/h，发动机汽缸总排量不大于50 的两个或者三个车轮的机动车
二轮摩托车 最高设计车速大于50km/h，或者发动机汽缸总排量大于50 的两个车轮的机动车
三轮摩托车 最高设计车速大于50km/h，或者发动机汽缸总排量大于50 ，空车重量不大于400kg的三个车轮的机动车
电车 无轨电车 以电能为动力，由专用输电电缆线供电的轮式公共车辆
有轨电车 以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆
挂车 挂车 无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引往驶的车辆
半挂车 无动力设备，与牵引车辆共同承载，曲牵引车辆牵引行驶的车辆
农用 运输车 三轮农用 运输车 柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车
四轮农用 运输车 柴油发动机，功率不大于28kw，载重量不大于1 500kg，最高车速不大于50km/h的四个车轮的机动车
四、税率及计税依据
具体情况 计税依据
购买自用的应税车辆的计税价格 为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。
纳税人自产自用应税车辆的计税价格 按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；
纳税人进口自用应税车辆的计税价格 计税价格为关税完税价格加上关税和消费税
纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格 按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的 由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额
车辆购置税采用10%的比例税率
五、应纳税额的计算
【例题2 计算题】张某2019年7月从金榜汽车贸易有限公司购买一辆小汽车供自己使用,支付含增值税税款在内的款项226000元,另支付代收临时牌照费350元、代收保险费1000元,支付购买工具件和零配件价款3000元,车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。
(一)购买自用应税车辆应纳税额的计算
(1)计税依据=(226000+350+1000+3000+1300)÷(1+13%)=205000(元)
(2)应纳税额=205000×10%=20500(元)
五、应纳税额的计算
车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额。计算公式如下：
应纳税额=计税依据×税率
进口应税车辆应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率
【例题3·计算题】金榜汽车外贸进出口公司2019年7月,从国外进口10辆某公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时,经报关地海关对有关报关资料的审查,确定关税完税价格为每辆200000元人民币,海关按关税政策规定毎辆征收了关税50000元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税25000元和增值税35750元。由于联系业务需要,该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。
(二)进口自用应税车辆应纳税额的计算
答案：(1)计税依据=200000+50000+25000=275000(元）
(2)应纳税额=275000×10%=27500(元）
五、应纳税额的计算
纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的,凡不能取得该型车辆的购置价格,或者低于最低计税价格的,以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据计算征收车辆购置税：
应纳税额=最低计税价格×税率
【例题4·计算题】东方客车制造厂将自产的一辆某型号的客车,用于本厂后勤服务,该厂在办理车辆上牌落籍前,出具该车的发票，注明金额80000元,并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核,国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为100000元。计算该车应纳车辆购置税
(三)其他自用应税车辆应纳税额的计算
答案：应纳税额=100000×10%=10000(元)
01
02
03
04
05
依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。
中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆。
悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。
设有固定装置的非运输专用作业车辆。
城市公交企业购置的公共汽电车辆。
六、税收优惠
六、税收优惠
（6）根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形，报全国人民代表大会常务委员会备案：
④自2018年1月1日至2022年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。免征车辆购置税的新能源汽车是指纯电动汽车、插电式混合动力（含增程式）汽车、燃料电池汽车。
③长期来华定居专家进口的1辆自用小汽车。
①防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。
②回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车。
⑧原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外），一次性免征车辆购置税。
⑦对北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆免征车辆购置税。
⑤自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税。挂车，是指由汽车牵引才能正常使用且用于载运货物的无动力车辆。
⑥对中国妇女发展基金会申请用于“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征车辆购置税。
六、税收优惠
纳税申报：
车辆购置税实行一次征收制度，税款应当一次缴清。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
七、征收管理
购买自用应税车辆的 60日内申报
进口自用应税车辆的
自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的
已缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：
(1)车辆退回生产企业或者经销商的；
(2)符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；
(3)其他依据法律法规规定应予退税的情形。
纳税环节及纳税申报：
1.纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。
2.纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续
3.税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税的，有权责令其补缴；纳税人拒绝缴纳的，税务机关可以通知公安机关车辆管理机构暂扣纳税人的车辆牌照
提示：免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税
纳税地点：
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
七、征收管理
【例题5】 甲汽车专卖店购入小汽车12辆，下列行为中，应当由甲汽车专卖店作为纳税人缴纳车辆购置税的是（ ）。
A.将其中6辆销售给客户
B.将其中2辆作为董事长、总经理的专用轿车
C.将其中1辆赠送给乙企业
D.库存3辆尚未售出
【答案】B
【解析】（1）选项A：应当由购买方缴纳；（2）选项B：属于“购买并自用”，甲汽车专卖店应当就该2辆小汽车缴纳车辆购置税；（3）选项C：应当由受赠方缴纳；（4）选项D：购入待售车辆不需要缴纳车辆购置税，待进一步处置时再行确定纳税人、缴纳车辆购置税。
【例题6】依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（　）。
　　A.国家机关购买的小汽车
　　B.留学人员购买的小汽车
　　C.有突出贡献专家购买的小汽车
　　D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车
『正确答案』D
『答案解析』外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免征车辆购置税
【例题7】金榜汽贸公司2019年11月进口2辆小轿车自用，海关审定的关税完税价格为27.3万元/辆，已知：小轿车关税税率28%，消费税税率为9%，车辆购置税税率为10%。该公司应纳车辆购置税（　）万元。
A.7.68 B.6.50 C.7.50 D.10.55
『正确答案』A
『答案解析』本题考核车辆购置税应纳税额的计算。企业自用的2辆车需要缴纳车辆购置税。组成计税价格=27.3×2×（1＋28%）/（1-9%）=76.8万元，车辆购置税应纳税额=78.8×10%=7.68万元。
【例题8】老赵2019年10月1日购入一辆小汽车自用，10月30日申报并缴纳车辆购置税12万元。由于车辆发动机存在严重问题，2019年12月30日老赵将该车退回，则老赵可以申请退还的车辆购置税为（　）万元。
A.10 B.12 C.10.8 D.0
『正确答案』B
『答案解析』本题考核车辆购置税应纳税额的计算。车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款1年扣减10%计算退税额，未满1年的，按已缴纳税款全额退税。本题中，老赵2019年10月30日申报纳税，2019年12月30日车辆返厂，持有时间不满1年，所以可以全额退税。
【例题9】根据税收法律制度的规定，下列关于车辆购置税的说法中正确的有（　 ）。
A.车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车
B.车辆购置税的计税依据包括购买车辆所缴纳的增值税税款
C.纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税
D.税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税的，有权暂扣纳税人的车辆牌照
【例题10】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（　 ）。
A.进口使用应税车辆
B.受赠使用应税车辆　　
C.债务人以应税车辆抵债　　
D.经销商经销应税车辆
【例题11】根据车辆购置税法律制度的规定，下列各项中，属于车辆购置税纳税人的有（　 ）。
A.购买私家车并自用的个人
B.进口车辆并对外出售的单位
C.将自产汽车自用的单位
D.获奖取得汽车并自用的个人
AC
AB
ACD
【例题12】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（ ）。
A.控购费 B.增值税税款 C.零部件价款 D.车辆装饰费
×
CD
【例题13】纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照市场价格核定。（　 ）
任务四 烟叶税
烟叶税的概念
纳税义务人
征税范围及税率
计税依据及应纳税额的计算
征收管理
一、烟叶税的概念
烟叶税是向收购烟叶的单位征收的一种税。2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过《中华人民共和国烟叶税法》,该法自2018年7月1日起施行。
二、纳税人
烟叶税的纳税人为在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。
三、征税范围及税率
税率：
烟叶税实行比例税率，税率为20%。
四、计税依据及应纳税额计算
烟叶税的计税依据是纳税人收购烟叶的收购金额，具体包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计人收购金额。收购金额的计算公式为：
收购金额=收购价款×(1+10%)
烟叶税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=烟叶收购金额×税率
=烟叶收购价款×(1+10%)×税率
四、计税依据及应纳税额计算
白鹤烟草公司系增值税一般纳税人,2019年10月收购烟叶100000千克,烟叶收购价格10元/千克,总计1000000,货款已全部支付。请计算白鹤烟草公司10月收购烟叶应缴纳的烟叶税。
应缴纳烟叶税1000000×(1+10%)×20%=220000(元)
五、征收管理

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