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单元二 费用要素的核算
单元二 费用要素的核算
〖学习目标〗
理解和掌握直接计入费用和间接计入费用的分配方法
掌握材料费用、人工费用的归集和分配方
法
理解并学会应用其他费用的归集和分配方法
〖学习内容〗
任务一 归集和分配材料费用
任务二 归集和分配外购动力费用
任务三 归集和分配职工薪酬费用
任务四 归集和分配固定资产折旧费用
任务五 归集和分配其他费用
单元二 费用要素的核算
“喝汇源果汁，走健康之路”，相信喜欢喝果汁的朋友对这则广告都不陌生，那你知道我国的浓缩果汁是盛在什么容器里飘洋过海，远销国外的吗？答案就是——钢桶，下面就让我们一起走入三峡龙翔包装有限公司，看看钢桶是如何生产出来的，钢桶的成本又是怎样计算出来的。
三峡龙翔包装有限公司是一家生产钢桶的企业，主要产品有果汁桶和化工桶，用于浓缩果汁、化工材料等产品的出口包装。该企业设有一个基本生产车间（一车间）和修配、供电两个辅助生产车间。公司拥有3条完整的钢桶柔性生产线，设备先进，工艺合理，其主要工艺流程如下：
原材料→桶身下料→卷圆→焊接→卷边封口→喷漆→烘干→试漏、组装、检验→成品入库
任务一 归集和分配材料费用
一、材料费用核算的内容
1.原料及主要材料
2.辅助材料
3.外购半成品
4.燃料
5.动力
6.包装物
二、材料费用核算的原始凭证——领、退料凭证
三、材料费用的归集和分配
1.材料费用的归集---领料单→发料凭证汇总表（表2-1）
2.材料费用的分配---原则、方法、账务处理
材料费用的分配
分配的原则： 分清→直接计入
共同耗用 →分配计入
分配方法：定额消耗量比例法、定额费用比例法、产品重量比例法等。
①定额消耗量比例法
原材料定额消耗总量=∑（产品实际产量×单位消耗定额）
原材料费用分配率=应分配的材料费用÷原材料定额消耗总量
某产品应分配的材料费用=该产品的定额消耗量×原材料费用分配率
任务一 归集和分配材料费用
②定额费用比例法
原材料定额费用总额=∑（产品产量×单位产品定额费用）
=∑（产品产量×单位消耗量×计划单价）
原材料费用分配率=应分配的材料费用÷原材料定额费用总额
某产品应分配的材料费用=该产品原材料定额费用×原材料费用分配率
任务一 归集和分配材料费用
③产品重量比例法
材料费用分配率=应分配的材料费用总额÷各种产品的重量之和
某产品应负担的材料费用=该种产品的重量×材料费用分配率
按受益对象分配材料费用
账务处理：
借：基本生产成本（ 辅助生产成本、制造费用、
管理费用 、销售费用）
贷：原材料
任务一 归集和分配材料费用
归集和分配材料费用的工作流程
任务一 归集和分配材料费用
材料费用的归集和分配方法：
任务一 归集和分配材料费用
第二步 编制“材料费用分配汇总表”
第三步 填制记账凭证
第四步 登记成本费用明细账
第一步 分配共同耗用的材料费用
应用实例
通达设备制造公司2013年7月开始生产甲、乙、丙3种产品，这3种产品都耗用A材料，且产品越重，消耗的材料就越多。本月共耗用A材料30 000千克，每千克8元。本公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配，6月份制定了材料消耗定额，有关资料如表2-11所示。
表2-11
甲、乙、丙3种产品材料的分配结果 单位：元
产品名称 按产品产量 比例计算 按产品重量 比例计算 按材料定额消耗量
比例计算
甲产品 20 000 20 000 11 600
乙产品 80 000 40 000 38 600
丙产品 140 000 180 000 189 800
合计 240 000 240 000 240 000
材料费用分配方法选择不当
【问题】1.该公司目前材料费用的分配方法是否合适？
2.7月份开始生产的新产品适合采用什么方法分配材料费用？
3.该公司材料费用的分配方法可作哪些改进？
任务一 归集和分配材料费用
任务二 归集和分配外购动力费用
☆外购动力费用主要指从企业外部有关单位购入的电力、蒸汽（热力）等动力费用。动力按其来源不同，分为自制与外购。
一、外购动力费用的归集---按用途和使用部门
二、外购动力费用核算的原始凭证
外购动力费结算清单、外来发票 、仪表记录
三、外购动力费用的分配原则---按受益单位
四、计算公式：
1.外购动力费用分配率
=应分配的外购动力费用÷受益产品的生产工时之和（机器工时之和）
2.某种产品应分配的外购动力费用
=该种产品的生产工时（机器工时）×外购动力费用分配率
五、按受益对象分配外购动力费用
账务处理：
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：银行存款（应付账款）
归集和分配外购动力费用的工作流程
任务二 归集和分配外购动力费用
外购动力费用的归集和分配方法：
第一步 分配共同耗用的外购动力费用
第二步 编制外购动力费用分配汇总表
第三步 填制记账凭证
第四步 登记成本费用明细账
任务二 归集和分配外购动力费用
应用实例
外购动力费用账户设置不当
田龙是新化包装材料厂（小规模纳税人）的成本会计核算员，该厂在2013年3月15日购买了7 000度电，每度电0.90元，共计6 300元，用于产品生产和照明，田龙做了如下账务处理：
借：长期待摊费用 6 300
贷：银行存款 6 300
到了月末，根据电表记录知道该月生产用电5 200度（根据A产品和B产品的机器工时1 600小时与1 000工时的比例分配），1 700度为照明用电，尚余1 100度电。田龙又做了如下账务处理：
借：基本生产成本——A产品 2 880
——B产品 1 800
制造费用 1 530
贷：长期待摊费用 6 210
【问题】请对田龙的账务处理进行分析。
任务二 归集和分配外购动力费用
任务三 归集和分配职工薪酬费用
一、职工薪酬费用核算的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：
1.基本工资：工资、奖金、津贴、补贴
2.职工福利费：法定福利、公司福利
3.社会保险费：养老、医疗、工伤、失业、生育
4.住房公积金 ：在职职工缴存的长期住房储金
5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利；
7.因解除与职工的劳动关系而向职工给予的补偿
8.其他
二、职工薪酬费用核算的原始凭证---考勤记录、产量记录、生产工时记录
三、职工薪酬费用的归集---工资结算汇总表
四、职工薪酬费用的分配
1.分配方法---实际生产工时分配法、定额工时分配法、产品产量分配法
2.计算公式：
（1）工资费用分配率
=生产工人工资总额÷各种产品生产工时（产品产量）之和
（2）某产品应分配的工资费用
=该产品的生产工时（产品产量）×工资费用分配率
任务三 归集和分配职工薪酬费用
五、按受益对象分配职工薪酬费用
账务处理：
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
贷：应付职工薪酬--工资
--职工福利
--社会保险费
--住房公积金
--工会经费
--职工教育经费
任务三 归集和分配职工薪酬费用
归集和分配职工薪酬费用的工作流程
任务三 归集和分配职工薪酬费用
归集和分配职工薪酬费用的方法：
第一步 分配共同耗用的工资费用
第二步 编制工资费用分配汇总表并填制记账凭证
第三步 编制职工薪酬费用计提表并填制记账凭证
第四步 根据记账凭证登记成本费用明细账
【业务2-8】
任务三 归集和分配职工薪酬费用
应用实例
错误处理“辞退福利”
蒋明是金山化工机械厂的会计，因企业经济效益下滑，该厂决定辞退两名车间管理人员，按规定，企业需支付这两名员工一笔补偿费，蒋明进行了如下账务处理：
借：制造费用
贷：库存现金
【问题】蒋明的账务处理对吗？请进行分析。
任务三 归集和分配职工薪酬费用
任务四 归集和分配固定资产折旧费用
一、固定资产折旧费用的概念
是指企业固定资产在使用过程中因磨损而发生的耗费。
二、我国目前采用的折旧计算方法
最常用的：年限平均法
加速折旧：双倍余额递减法和年数总和法
三、折旧费用的计提规定
固定资产应当按月计提折旧费，当月增加的固定资产，当月不计提折旧费，从下月起计提折旧费；当月减少或停用的固定资产，当月仍需计提折旧费，从下月起停止计提折旧费。
四、折旧费用的分配--固定资产折旧费用分配表
注意：房屋和建筑物不论使用与否都应计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；以经营租赁方式租入的固定资产不提折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出 。
折旧费用的计算公式 ：
任务四 归集和分配固定资产折旧费用
五、按受益对象分配折旧费用
账务处理：
借：制造费用
辅助生产成本
管理费用
销售费用
贷：累计折旧
任务四 归集和分配固定资产折旧费用
归集和分配折旧费用的工作流程
任务四 归集和分配固定资产折旧费用
归集和分配折旧费用的方法：
第一步 编制“固定资产折旧费用分配表”
第二步 填制记账凭证
第三步 登记成本费用明细账
【业务2-10】
任务四 归集和分配固定资产折旧费用
应用实例
主观随意地计提固定资产折旧费
康华公司2013年6月份的固定资产折旧情况如表2-30所示。
表2-30 固定资产折旧计算表
2013年6月 单位：元
使用部门或用途 固定资 产项目 上月折 旧额 上 月 增 加 固 定 资 产 上 月 减 少 固 定 资 产 本月折旧额
原值 折旧额 原值 折旧额
生产车间 厂房 7 000 7 000
机器设备 12 000 100 000 1 000 12 000
小计 19 000 19 000
行政管理部门 办公楼 5 000 5 000
办公设备 8 000 60 000 1 200 8 000
小计 13 000 13 000
合计 32 000 32 000
根据表2-30，该公司编制的账务处理如下：
借：制造费用—生产车间 19 000
管理费用 13 000
贷：累计折旧 32 000
【问题】请对康华公司的账务处理进行分析。
任务四 归集和分配固定资产折旧费用
任务五 归集和分配其他费用
其他费用是指除了前面所述的材料费用、外购动力费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费用之外的各项要素费用，具体包括邮电费、租赁费、修理费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术培训费、利息费用和有关费用性税金等。
企业发生的其他费用，通常次数频繁、金额较小，在实际发生时，按发生的车间、部门和费用的用途进行归集和分配。
账务处理：
借：制造费用
辅助生产成本
管理费用
销售费用
财务费用
贷：银行存款
任务五 归集和分配其他费用
归集和分配其他费用的工作流程
任务五 归集和分配其他费用
归集和分配其他费用的方法：
第一步 根据其他费用凭证，分类汇总编制其他费用汇总表
第二步 根据其他费用汇总表，填制记账凭证
第三步 登记成本费用明细账
【业务2-12】
任务五 归集和分配其他费用
应用实例
不遵循受益原则
金秋食品厂生产面包、豆沙包、小馒头、饼干等多种不同类别的产品，为简化核算，该企业将辅助材料的成本一律按产品重量平均分摊到各种产品成本中。
【问题】请对金秋食品厂的账务处理进行分析。
任务五 归集和分配其他费用
任务六 归集和结转期间费用
期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期发生的直接计入当期损益的费用。
期间费用的核算就是指销售费用的核算、管理费用的核算、财务费用的核算。
销售费用的归集与结转
销售费用的归集与结转是通过“销售费用”总账账户和所属明细账户进行的。
销售费用
归集各项销售费用
月末转入本年利润
期末无余额
任务六 归集和结转期间费用
管理费用的归集与结转
管理费用的归集与结转是通过“管理费用”总账账户和所属明细账户进行的。
管理费用
归集各项管理费用
月末转入本年利润
期末无余额
任务六 归集和结转期间费用
财务费用的归集与结转
财务费用的归集和结转是通过“财务费用”总账账户和所属明细账进行的。
财务费用
归集各项管理费用
月末转入本年利润
期末无余额
任务六 归集和结转期间费用
应用实例
误划各个月份的费用界限
广安公司2013年1月1日向银行借入生产经营用短期借款720 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期一次归还，利息按季支付。2013年3月支付利息9 000元。会计人员的账务处理如下：
借：财务费用 9 000
贷：银行存款 9 000
【问题】该公司会计人员的账务处理对吗？请进行分析。
任务六 归集和结转期间费用
费用要素的核算
归集和分配材料费用
材料费用核算的内容
材料费用的归集与分配
归集和分配外购动力费用
外购动力费用核算的内容
外购动力费用的归集与分配
归集和分配职工薪酬费用
职工薪酬费用核算的内容
职工薪酬费用的归集与分配
归集和分配固定资产折旧费用
固定资产折旧费用核算的内容
固定资产折旧费用的归集与分配
归集和分配其他费用
其他费用核算的内容
其他费用的归集与分配
归集和结转期间费用
销售费用核算的归集与结转
管理费用核算的归集与结转
财务费用核算的归集与结转
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