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成本会计
成本会计像花茎甘蓝一样，无论你是否喜欢它，它一定有益于你。
主 编：杨 桂 花 张国伟
中国财政经济出版社
单元七 非制造行业的成本构成及计算方法
单元七 非制造行业的成本构成及计算方法
掌握非制造行业的成本构成项目
掌握非制造行业成本计算的基本原理
增强学生的成本意识和内部控制观念
学习目标
单元七 非制造行业的成本构成及计算方法
任务二 了解施工企业的成本核算
任务三 了解 商品流通企业的成本核算
任务三 了解农业企业成本核算
任务一 了解 交通运输业的成本核算
任务一 了解交通运输业的成本核算
曲靖财经学校会计专业2009级（8）班的王晓芸同学，于2012年9月18日到宏达汽车运输公司实习，根据原始凭证统计，该公司本月耗用的油料12万元，轮胎6万元，其他修理用料1.5万元，9月18日以前实现的收入220万元，以后的收入尚不确定，晓芸思考的问题是：现已发生的费用该记入哪个会计账户，到9月底时，如何正确核算费用，如何确认公司收入？晓芸又联想到在其他企业实习的同学，如施工企业、商品流通企业、农业企业，这些行业的成本计算又有哪些特点呢？请同学们和晓芸一起思考！
任务一 了解交通运输业的成本核算
一、交通运输业的性质和特点
现代交通运输业是运用交通运输工具及其设备等劳动工具，从事旅客和货物运输的组织，主要有铁路运输、内河和海洋运输、航空运输、管道运输和公路运输。这些运输方式各有其技术特征，以及由此决定的合理营运范围和生产经营管理上的特殊性，但同为运输行业，又有其共性。
特 点
运输的流动性
产品的 特殊性
任务一 了解交通运输业的成本核算
二、交通运输业成本核算的特点
（三）成本计算一般采用月份制
（一）成本计算对象的多样性
（二）成本构成与成本计算相对简单
任务一 了解交通运输业的成本核算
三、 运输企业营运成本的内容及账户设置
（一）成本的内容
交通运输企业营运过程中发生的各种耗费可划分为营运成本和期间费用两部分，在计算营运成本时，只汇集和分配与营运生产直接相关的各项支出，而将管理费用、财务费用等作为期间费用直接计入当期损益。
营运成本
材料费
人工费
其他费用
任务一 了解交通运输业的成本核算
不同类型的运输企业还分别包括下列费用：
铁路运输
公路运输
水路运输
航空运输
铁路线路灾害防治费
铁路线路绿化费
铁路护路拆桥费
乘客紧急救护费
车辆牌照检验费
车辆清洗费
车辆冬季预热费
公路养路费
过隧道费
公路运输管理费
司机中途住宿费
行车杂费
港口费
集装箱费用
转口费
倒载费
破冰费
旅客接送费
航道养护费
水路运输管理费
船舶检验费
灯塔费
熟练飞行训练费
国内外起降服务费
旅客餐宿供应品费
客舱服务费
乘客紧急救护费
任务一 了解交通运输业的成本核算
（二） 运输企业营运成本核算的账户设置
1“运输支出”账户
该账户核算沿海、内河、远洋、铁路和汽车运输企业经营旅客和货物运输所发生的各项费用支出。企业在营运过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集；能直接计入各成本项目的费用，记入“运输支出”账目的借方，货记“燃料”、“材料”、“应付职工薪酬”等有关账户；不能直接计入的，应先在“船舶固定费用”、“船舶维护费用”、“营运间接费”等账户核算。月末，将这些费用按一定标准分配计入根据有关成本计算对象设置的“运输支出”账户中。
远洋运输集团按已完航次结转成本的，期末未完航次所发生的费用，可以保留在本账户内。
该账户应按运输工具类型或单车和单船设立明细账，并按规定的成本项目设置专栏。远洋运输计算航次成本时，还应按航次设立明细账。
航空运输企业可相应设置“运输成本”或“通用航空成本”账户，以核算企业在执行航空运输业务或通用航空业务过程中所发生的各项费用。
任务一 了解交通运输业的成本核算
２．“装卸支出”账户
该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业因经营装卸业务所发生的费用。企业经营装卸业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记“装卸支出”账户，贷记各有关账户；不能直接计入费用可先在“营运间接费用”等账户核算，月末，按一定标准分配计入。期末，将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。
该账户可按专业作业区或货种和规定的成本项目进行明细核算。
任务一 了解交通运输业的成本核算
３．“堆存支出”账户
该账户核算企业因经营仓库堆场业务所发生的费用。企业经营堆存业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记本账户，不能直接计入费用可先在“营运间接费用”等账户核算，月末，再将这些费用按照规定的标准分配计入。期末，应将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。
该账户可以按照专业作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目进行明细核算。
任务一 了解交通运输业的成本核算
４．“代理业务支出”账户
该账户核算企业经营各种代理业务所发生的各种费用，包括工资、职工福利费、材料、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、修理费、租凭费、差旅费、业务票据费、取暖费、劳动保护费等。企业经营代理所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用。借记核账户，贷记各有关账户；不能直接计入的，先在“营运间接费用”等账户核算，月末，将这些费用分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。
该账户应按照代理业务种类和规定的成本项目进行明细核算。
任务一 了解交通运输业的成本核算
５．“港务管理支出”账户
该账户核算海、河港口所发生的各项港务管理支出。发生各种港务管理支出时，借记该账户，贷记有关账户。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。
该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。
６．“其他业务支出”账户
该账户核算企业除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。企业经营其他业务所发生的各项支出，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集，能直接计入的支出，借记该账户；不能直接借记入的，可先在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户核算，然后分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。
该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。
任务一 了解交通运输业的成本核算
７．“辅助营运费用”账户
该账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用。发生的辅助营运费用，借记该账户，月末按规定的分配标准由各业务负担时，贷记该账户。
该账户按单船或辅助生产部门记成本核算对象进行明细核算。
8．“营运间接费用”账户
该账户核算企业营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。借方登记发生的营运间接费用，贷方登记月末按一定标准分配转出的间接费用，期末应无余额。
任务一 了解交通运输业的成本核算
四、汽车运输企业成本核算
汽车运输企业是组织汽车运输的生产单位，这类企业具有成本和能耗比其他运输方式高，但在使用上具有机动、灵活和方便的特点。
专营旅客运输的企业
专营货物运输的企业
兼营旅客运输与货物运输的企业
汽车运输企业按其经营的业务划分
任务一 了解交通运输业的成本核算
（一）成本计算对象
汽车运输企业成本的计算对象，是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集计算成本。
（二）成本计算单位
客车运输以载乘旅客为主，成本计算单位为元/千人公里，客车载运行李和附带捎运货物完成的周转量，是客车附带完成的货物周转量，应将这一部分货物周转量换算列入客车完成的周转量以内，并计算成本；
货车运输以载运货物为主，成本计算单位为元/千吨公里，货车临时载客完成的运输周转量，是货车附带完成的旅客周转量，应将这一部分旅客周转量换算列入货车完成的周转量内一并计算成本，然后合并计算客货车综合成本。
任务一 了解交通运输业的成本核算
（三）成本计算期
汽车运输企业以月、季、年作为成本计算期。
（四）成本项目
汽车运输成本项目为：直接材料、直接工资、燃料、轮胎费用、其他间接费用、营运间接费用等。
任务一 了解交通运输业的成本核算
（五）应设置的账户
营运成本核算主要设置“运输支出”、“装卸支出”、“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户。
（六）运输费用的归集和分配
汽车运输费用是指企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用。凡是能直接计入成本的直接营运费用，根据实际发生额借记“运输支出”账户，贷记“材料”“应付职工酬金”等账户，对于发生的营运间接费用等，则借记“营运间接费用”、“辅助营运费用”，然后采用一定的方法分配计入“运输支出”、“装卸支出”账户。
应用实例
片面应用成本-效益原则
高华到一个小型生产企业检查财务工作，他发现该厂在成本核算工作中存在一些不足。例如，材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料采用自测的方法估算。该企业总经理李永解释说，由于考虑成本-效益原则，没有建立定额管理制度，对于材料领发、验收、清查等环节以及内部控制等制度也是为了节约成本而没有专门设立。
【问题】总经理李永的观点正确吗？请简要分析。
任务二 了解施工企业的成本核算
一、成本核算对象和成本项目
施工企业是指从事建筑工程、安装工程和其他专业施工活动的施工单位，又称为建筑安装企业。
任务二 了解施工企业的成本核算
（一）成本核算对象
1.建筑安装工程以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象；
2.一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分；
3.规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。
任务二 了解施工企业的成本核算
4. 对同一建设项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工、竣工时间相接近的若干个单位工程，可合并成为一个成本核算对象。
5.改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近、属于同一建设项目的各个单位工程，合并作为一个成本核算对象。
6.土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象。
任务二 了解施工企业的成本核算
管理费
其他直接费
机械使用费
材料费
人工费
（二）成本项目
成本项目
任务二 了解施工企业的成本核算
二、施工企业成本核算的特点
1
以单位工程作为成本计算对象
2
按月定期计算工程成本
3
施工费用需在已完工程和未完工程之间进行分配
完工工程
未完工程工程
任务二了解施工企业的成本核算
三、施工企业的成本核算
核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出
2.“机械作业”账户
使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用
3.“辅助生产成本”账户
核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工等生产材料或提供劳务所发生的各项费用
1.“工程施工”账户
（一）设置的主要账户
任务二了解施工企业的成本核算
（二）要素费用的归集与分配
单一工程承担多项要素费用
多项工程共同耗用一项要素费用
期间费用
单一工程承担多项要素费用
多项工程共同耗用一项要素费用
期间费用
单一工程承担多项要素费用
多项工程共同耗用一项要素费用
期间费用
全部计入该项施工成本
在各项工程之间进行合理分摊配后，计入各施工成本
计入期间成本
任务二 了解施工企业的成本核算
1.材料费用的归集和分配
施工企业为进行工程施工而耗用的各种材料主要包括构成工程实体的原材料、辅助材料、结构件、零件、配件、半成品以及周转材料摊销价值和租赁费等。
任务二了解施工企业的成本核算
能够点清数量、分清用料对象的，直接计入各该工程的施工成本明细账。
能够点清数量，但不能分清用料对象归属的，在各受益对象间合理分配后计入施工成本。
既不易点清数量，也不易分清受益对象的大堆材料，采用实地盘存法确定本月实存数，倒挤实际耗用量，分配后计入施工成本。
归集和分配材料费用
租入的周转材料，按实际支付的租赁费用直接计入各工程成本; 自用周转材料，可采用一次摊销法、分期摊销法，计入各工程成本。
剩余材料，及时办理退料手续，按实际送料价值冲减施工成本; 出现的下脚料、废料、包装材料和包装物，如有回收利用价值，可按估汁价值冲减施工成本 。
任务二了解施工企业的成本核算
2.人工费的归集和分配
计入“工程施工”总账及其所属明细账的人工费成本项目。
在“机械作业”总账及其所属明细账有关项目归集 。
在“辅助生产成本”总账及其所属明细账有关项目归集 。
先计入“工程施工”总账及其所属的“间接费用”明细账借方。
直接从事工程施工和在现场制作构件、模板的建筑安装工人，在施工现场范围内转移器材，为施工机械配料、送料等辅助工人的人工费 。
自有机械设备的操作员、驾驶员，以及机械设备的管理人员的人工费 。
企业非独立核算的辅助生产部门人员的人工费 。
施工单位管理人员的人工费 。
任务二了解施工企业的成本核算
3.机械使用费的归集和分配
(1)自有施工机械使用费的核算---自有施工机械使用费包括机上操作人员工资、奖金、工资性津贴、社保及其他费用、燃料动力费、材料费、机械折旧和修理费、运输费、装卸费、养路费等。这些费用在发生时，首先应通过“机械作业”账户按机械类别或每台机械分别进行归集，月末再根据各个工程实际使用施工机械的台班数或完成工作量，采用一定方法分配应分摊的施工机械使用费。
作业量法
分配方法
台班分配法
计划分配
率法
定额费用比例分配法
任务二了解施工企业的成本核算
(2)租赁机械使用费的核算
租用外单位(或企业内部独立核算单位)施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，一般可根据机械租赁费用结算凭证所列金额编制“租赁机械使用费用汇总表”核算，能确定受益对象的，直接计入有关成本核算对象的机械使用费用项目;由几个成本核算对象共同负担的，应以定额用量(或实际使用台班)为标准，分配计入有关成本核算对象的机械使用费项目。
任务二了解施工企业的成本核算
4.其他直接费的归集分配
由外部单位提供。
由企业内部非独立核算辅助生产部门提供。
由外部单位提供，如水、电、气等，一般在发生时可以分清受益对象，可根据实际耗用量和结算价格，直接计入对应工程成本。
由企业非独立核算辅助生产部门提供的水、电、气等费用，应先在“辅助生产成本”中归集，月末分配计入各受益对象。
任务二了解施工企业的成本核算
5.间接成本
当发生间接费用时，根据要素费用、辅助生产费用等分配表，借记“工程施工—间接费用”及其所属明细账有关专栏。
间接费用的分配通常以各项建筑安装工程定额间接费用的比例分配。
间接费用分配率=本期实际发生的间接费用÷各项建筑安装工程定额间接费用之和
某项工程应负担的间接费用=该项工程间接（或人工费）定额×间接费用分配率
任务二了解施工企业的成本核算
6. 未完工程、已完工程和竣工工程成本的计算
未完施工
已完工程
竣工工程
按照预算定额规定的工序，折合成已完分部分项工程量 。
根据期初未完施工成本、本期实际发生的生产费用和期末未完施工成本进行计算 。
企业应当根据成本记录汇集的各项生产费用，核算自开工起至竣工止的全部工程实际成本 。
应用实例

真的亏损吗？
王晨应聘到温塘灯泡厂做会计工作，但她到企业后发现该企业一直处于亏损状态。仔细看账后，她发现该企业的成本一直很高，原因是企业原会计人员赵亮按照按照老板的要求，对企业生产产品耗用的材料一直都是按照“公允价值”计入成本的，并虚列企业的管理费用、销售费用，造成了支出数额增加，企业一直为亏损状态，以达到不交税或少交税的目的。
【问题】赵亮的做法对吗？请简要说明。
任务三了解商品流通企业成本核算
一、商品流通企业及其特点
商品流通企业是指通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。

商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存（包括运输）等经营业务实现商品流转，其中购进和销售是完成商品流通的关键业务，调拨、储存、运输等活动都是围绕商品购销展开。
任务三了解商品流通企业成本核算
商品流通企业的经营特点
企业营运中资金运动是按“货币→商品→货币”规律不断地循环和周转 。
3
商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点。
2
经营活动的主要内容是商品购销 。
1
任务三了解商品流通企业成本核算
二、商品流通企业的成本
商品流通企业的成本主要指商品成本和其他业务成本。商品成本是指采购商品的进货原价,购进商品的进货费用,储运费用,销售费用均不计入商品成本,而是计入经营费用 。
任务三了解商品流通企业成本核算
三、商品销售成本核算
商品流通企业对库存商品的核算方法不同，商品销售成本的核算也不同，一般有数量进价金额法，数量售价金额法，售价金额法等，一般采用进价金额法核算。
采用这个核算方法，首先要解决两个问题，一个是已销商品单位进价成本的确定，一个是已销商品成本的计算顺序。已销商品单位进价成本，可以选择的核算方式有加权移动平均，先进先出等。
应用实例
夸大成本的管理职能
华威电厂的财务经理马龙为提高本部门人员的业务水平，特外聘教授对财务人员进行集中综合培训。经过培训，使大多数财务人员认识到成本会计的职能不仅限于成本核算，更重要的还有成本预测、决策、计划、控制、分析与考核等多项职能。没想到的是，赵芳及其好友又走向了另一个极端，他们认为在现代企业中，成本的核算职能应当“退居二线”，而成本的分析和控制职能则应当上升为主要职能。
【问题】赵芳及其好友的想法对吗？请进行分析。
任务四了解农业企业成本核算
一、农业企业成本概述
（一）农业企业概念与特点
1.农业企业的概念
农业企业是指从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动，具备较高的商品率，实行自主经营，独立经济核算，具有法人资格的盈利性的经济组织。
任务四 了解农业企业成本核算
2.农业企业的特点
（1）土地是农业生产的重要生产资料，是农业生产的基础。
（2）农业生产具有明显的季节性和地域性，劳动时间与生产时间的不一致性，生产周期长。
（3）农业生产中部分劳动资料和劳动对象可以相互转化，部分产品可作为生产资料重新投入生产。
（4）种植业和养殖业之间存在相互依赖、相互促进的关系，从而要求经营管理上必须与之相适应，一般都实行一业为主，多种经营，全面发展的经营方针。
（5）农业生产不仅在经营上实行一业为主，多种经营，而且在管理上实行联产承包、统分结合、双层经营的体制。
任务四了解农业企业成本核算
（二）农业企业的成本构成
直接材料
直接工资
其他直接支出
间接费用
农产品成本=直接材料+直接工资+其他直接支出+间接费用
任务四 了解农业企业成本核算
二、农产品成本核算的一般程序
（一）确定成本计算对象
农业企业应当根据生产经营特点和成本管理要求确定成本核算的对象，可采用主要产品成本单独核算、次要产品成本适当合并核算的办法。
畜牧生产应核算饲养成本和产品成本，原则上要分群核算，条件不具备的可按畜禽类别混群核算。
水产养殖生产应核算苗种培育和成品饲养成本。
任务四 了解农业企业成本核算
（二）确定成本计算期
农产品的生产周期较长，许多农产品是跨年度生产的，各种农产品的生产收获时间不一致，因此必须分清本期成本和下期成本的界限，正确划分成本计算期。
(三)计算产品成本
应用实例
成本管理人人有责
王凯是华东机械厂的成本核算员，他在工作之余，向企业不同部门的人员询问了一个相同的问题：“你们认为你们部门在成本核算和管理中应该发挥什么作用？”他得到的答案几乎是相同的：“成本核算和管理是会计部门成本核算员的事，跟我们没有关系。”
【问题】该企业存在什么问题？
本单元知识要点
非制造行业
的成本核算
了解交通运输企业的成本核算
了解施工企业的
成本核算
了解商品流通企业
的成本核算
了解农业企业的
成本核算
成本核算的特点
营运成本内容及账户设置
汽车运输企业成本核算
成本核算对象、成本项目
成本核算的特点、方法
含义及特点
成本及其核算
概念、特点、成本构成
成本核算的一般程序

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