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单元六 成本报表的编制与分析
单元六 成本报表的编制与分析
编制成本报表是成本管理的一个重要环节。通过编制成本报表可以及时反映企业成本计划和费用预算的执行情况，为企业制定合理的成本费用预算及成本分析，提供重要的会计资料。
学习目标
了解成本报表的概念、种类、设置要求
掌握成本报表的编制
学会成本报表的分析
单元六 成本报表的编制与分析
任务一 了解成本报表
任务二 成本报表的编制
任务三 成本报表的分析
单元六
任务一 了解成本报表
成本报表的概念
1
成本报表的种类
2
成本报表的作用
3
成本报表的设置要求
4
一、成本报表的概念
成本报表的含义
成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结果的内部报告文件。
综合性
多样性
灵活性
特点
二、成本报表的种类
成本报表的种类
三、成本报表的作用
成本报表的作用
1
评价和考核各成本环节的管理业绩
2
进行成本分析
3
为制定成本计划提供依据
四、成本报表的设置要求
设置要求
1. 专题性→“术业有专攻”
2.针对性→ “一把钥匙开一把锁”
3. 实用性→ “为我所用”
4.格式与内容相适应→ “表里如一”
应用实例
忽视成本报表的作用
红梅食品厂是一家新成立的食品制造企业，该厂负责财务的李厂长认为成本报表是一种内部报表，不必对外报送，而本企业刚刚成立，又没有那么多种类的产品，现在不必编制成本报表，将来产品多了再进行报表编制和分析就可以了。
【问题】李厂长的观点正确吗？
任务二 编制成本报表
产品生产成本表的结构、内容与编制
2
主要产品单位成本报表的结构、内容与编制
3
成本报表的编制要求及报送要求
1
成本报表的编制要求:
1、真实性→成本报表提供的信息必须客观真实；
2、重要性→成本报表提供的信息要突出重点；
3、正确性→成本报表的指标数字计算要正确；
4、完整性→应编制的成本报表种类要齐全，应填列指标和文字要全面；
5、及时性→按规定日期报送成本报表，保证成本报表的及时有用。
成本报表的报送要求:
1、编报不定时→成本报表可不定期地进行编制 ；
2、按生产经营组织体系上报→根据企业生产经营组织体系逐级上报。
一、成本报表的编制要求及报送要求
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。该表一般分为两种：一种按成本项目反映；另一种按产品种类反映。两种报表各有不同的结构、作用和编制方法。
⑴ 结构
概念：按成本项目汇总反映工业企业在报告期内发生的全部生产费用以及产品生产成本合计数的报表。
结构： 该表一般由生产费用和产品生产成本两部分构成。
1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制
【业务6-1】三峡龙翔包装有限公司 2013年2月果汁桶和化工桶两种产品的有关产量及按成本项目反映的有关成本资料见表6-1。
表6-1 有关产量及成本资料
可比产品 项目 2012年合计 2013年计划 2013年累计
果汁桶 产量/只 48 000 50 000 6　000
年初余额 16 050 10 200 10 200
年末余额 10 700 5 350 5 350
直接材料 3 600 000 3 800 000 474 000
直接人工 768 000 850 000 108 000
制造费用 384 000 400 000 52　200
不可比产品 项目 2013年计划 2013年2月实际 2013年累计
化工桶 - - - -
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
公司3月份的成本资料见产品成本计算表，根据上述资料，编制公司3月份的产品生产成本表如下：
表6-2 产品生产成本表
编报单位：三峡龙翔包装有限公司 2013年3月 单位：元
项目 上年合计 本年计划 本月实际 本年累计
直接材料 3 600 000 3 800 000 407 390.20 881 300.20
直接人工 768 000 850 000 92 088.50 200 088.50
制造费用 384 000 400 000 45 268 97 468
生产费用合计 4 752 000 5 050 000 544 746.70 1 178 856.70
加：在产品期初余额 16 050 10 200 26 073 10 200
减：在产品期末余额 0 0 3 257.33 3 257.33
产品生产成本合计 4 768 050 5 060 200 567 562.37 1 185 799.37
注：（1）2012年合计数根据上年的成本表填列；
（2）2013年的成本计划数根据本年的成本计划资料填列；
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
⑵作用
①可以反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况；
②可以考核和分析年度生产费用及产品生产成本计划执行情况及本年比上年生产费用及产品生产成本的升降情况。
⑶填列方法
①上年实际数应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列；
②本年计划数应根据成本计划有关资料填列。
③本年累计实际数应根据本月实际数，加上月份本表的本年累计实际数计算填列。
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
④按成本项目反映的本月各种生产费用数，根据各种产品成本明细账所记本月生产费用合计数，按照成本项目分别汇总填列。
⑤期初、期末在产品、自制半成品的余额，根据各种产品成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。
⑥产品生产成本合计数根据表中的生产费用合计数，加、减在产品、自制半成品期初、期末余额求得。
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
⑴ 结构
是按产品种类汇总反映工业企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。
它按可比产品（指以前年度或上年度曾经生产过的产品）和不可比产品（指以前年度或上年度未正常生产过的产品）分别反映其实际产量、单位成本、本年总成本与本年累计总成本。
2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
【业务6-2】三峡龙翔包装有限公司按产品种类编制的产品生产成本表如表6-3所示。
表6-3 产品生产成本表
编报单位：三峡龙翔包装有限公司 2013年3月 单位：元
产品名称 计量单位 实际产 单位成本 本月总成本 本年累计总成本
本月 本年累计 上年实际平均 本年计划 本月实际 本年累计实际平均 按上年实际平均单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本月实际 按上年实际平均单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本年实际
果汁桶 只 50 550 81.55 81.15 80.75 81.25 4 077.50 4 057.50 4 037.50 44 852.50 44 632.50 44 687.50
化工桶 只 100 1 225 67.10 67.50 68.40 67.95 6 710 6 750 6 840 82 197.50 82 687.50 83 238.75
合计 10 787.50 10 807.50 10 877.50 127 050 127 320 127 926.25
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
⑵作用
①可以了解企业全部产品成本计划的执行情况，
②可以分析和考核可比产品成本降低任务的完成情况。
⑶填列方法
①“产品名称”栏按企业规定的主要商品产品的
品种分项列示。
②“实际产量”栏数字，根据成本计算单或产成
品明细账等资料所记录的本月和从年初起到本月
末止的各种主要产品实际产量填列。
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
③“单位成本”栏数字分别按上年度本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本、年度成本计划的有关数字以及本年度成本计算单的有关数字填列。
④“本月总成本”栏按本月产品产量分别乘以上年实际单位平均成本、本月计划单位成本和本月实际单位成本的积填列。
⑤“本年累计总成本”栏按本年累计实际产品产
量分别乘以上年实际平均单位成本，本年计划单位成本和
本年累计实际平均单位成本的积填列。
二、产品生产成本表的结构、内容与编制
⑥补充资料，可比产品的降低额和降低率，可按下列公式计算后填列：
可比产品成本降低额 =按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本-本年可比产品实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额 /按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本×100%
产品计划成本降低额和降低率，可按下列公式计算求得：
产品计划成本降低额= 按本年计划单位成本计算的本年累计总成本-上年实际总成本
产品计划成本降低率=产品计划成本降低额/按本年计划单位成本计算的本年累计总成本×100%
三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制
主要产品单位成本表的编制
主要产品单位成本表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。
1、结构
按成本项目反映产品单位成本的上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际数额。该表是产品成本表的补充说明。
三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制
主要产品单位成本表
表6-4
主要产品单位成本表
成本项目 历史先 进水平 上年实 际平均 本年 计划 本月 实际 本年累计
实际平均
直接材料
直接人工
制造费用
主要技术经济指标 用量 用量 用量 用量 用量
1.主要材料
2.辅助材料
3.燃料和动力
4.工时
三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制
2、作用
通过该表，可以反映出主要产品单位成本的变动，并可分析产品成本变动的原因。
3、填列方法
⑴“本月实际产量”、“本年累计实际产量”栏，根据成本计算单及有关资料填列本月和从年初起至本月末止的合格品数量。
⑵各成本项目中的“上午实际平均”栏根据上期报表中各成本项目“本年累计实际平均”栏数字填列。
⑶各成本项目中的“本年计划”栏根据年度成本计划中各产品分成本项目的计划数填列。
三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制
⑷各成本项目中的“本月实际”栏根据各产品的成本计算单填列；
⑸各成本项目中的“本年累计实际平均”栏
可根据年度内各产品成本计算单分别计算填列；
⑹“产品单位成本”中的各栏目分别根据
各成本项目中的相同栏目的金额之和填列。
应用实例
不清楚成本报表的编制和报送要求
王阳是华城公司的会计，负责公司报表的编制和报送工作。每月初，他都会定期把上月的财务状况通过报送资产负债表、利润表、全部商品成本表、主要产品单位成本表、期间费用报表的形式向领导汇报，自以为做得很好了，但是主管生产的副厂长对他并不满意。
【问题】王阳的工作为什么得不到领导的认可？
任务三 分析成本报表
成本报表分析的方法
2
成本报表的分析过程
3
产品成本分析的含义及意义
1
一、产品成本分析的含义及意义
一、含义
成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及经
营决策的需要，以成本报表为分析的主要对象，结合其
他有关的核算、计划和统计资料，采用一定的方法解剖
成本变动原因、经营管理缺陷及业绩的管理活动。
二、意义
⑴可以进一步明确企业的成本费用状况，全面正确地评价企业内部各部门、各单位成本责任的履行情况，揭示和测定各因素变动对成本的影响程度。
⑵对进一步了解企业经济效益及其好坏的原因，寻求降低成本的有效途径具有重要的意义。
二、成本报表分析的方法
（一）整体分析法
1、水平分析法是反映企业报告期成本的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一期成本的信息进行全面、综合对比，研究企业经营业绩或成本状况的发展变动情况的一种成本分析方法。
2、垂直分析法是通过计算成本报表总各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况的一种成本分析方法。
3、趋势分析法是根据企业联系几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有相关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。
二、成本报表分析的方法
（二）指标分析法
1、比较分析法
原理
是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。
基数
计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企业的历史先进水平、国内外同行业的先进水平等。
适用范围
只适用于同质指标的数量对比，同时应注意可比性。
二、成本报表分析的方法
2、比率分析法
比率分析法是通过计算指标之间的比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比率分析法。
（1)相关比率分析法。它是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。
(2)构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。
(3)趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种：
定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％
环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％
二、成本报表分析的方法
(三）因素分析法
1.原理
顺序用各因素的实际数替换基数，
借以计算各项因素影响程度的一种分
析方法。
二、成本报表分析的方法
2.因素排序的原则
如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因
素变动的影响，后计算质量因素变动的影响
1
如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实
物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的
影响
2
如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要
因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计
算次要因素变动的影响
3
注意：分析是在计划(或基数)的基础上，按顺序逐项将各
因素替换为实际数，然后计算影响差异。
【业务6-3】三峡龙翔包装有限公司2013年3月生产的化工桶，其原材料费用的实际成本是9240元，而其计划成本是8000元，实际比计划增加1240元。
由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗用量和材料单价3个因素的乘积构成的，因此，可以将材料费用这一总指标分解为3个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和程度。根据有关明细账得出，这3个因素的数值如表6-5所示。
二、成本报表分析的方法
二、成本报表分析的方法
表6-5
材料费用的影响因素及数值情况表
项 目 单 位 计 划 值 实 际 值
化工桶产量 件 100 110
单位产品材料消耗量 千克 8 7
材料单价 元 10 12
材料费用总额 元 8 000 9 240
根据表中资料，材料费用总额实际值较计划值增加了1240（9240—8000）元
二、成本报表分析的方法
由于产品产量增加对材料费用的影响
②-①=8 800-8 000=800（元） →由于产量的增加使材料成本增加
由于单位产品材料消耗量节约对材料费用的影响
③-②=7 700-8 800=-1 100（元）→由于单位消耗量的减少使材料成本降低
由于材料单价提高对材料费用的影响
④-③ =9 240-7 700=1 540（元）→由于材料价格的增加使材料成本增加
综合这3个因素对材料费用总额的影响
800-1 100+1 540=1 240（元）
用连环替代法，来分析各因素变动对材料费用总额的影响方向和程度如下：
化工桶的材料计划值成本=100×8×10=8 000（元）①
第一次替代（产品产量因素） 110×8×10=8 800（元）②
第二次替代（单位材料消耗量因素） 110×7×10=7 700（元）③
第三次替代（材料单价因素） 110×7×12=9 240（元）④
三、成本报表的分析过程
成本报表的分析一般按以下程序：
1、收集资料，掌握实情
2、从整体到局部，逐层深入
3、查找原因，抓住关键
4、深入实际，措施有力
5、从战略的高度，着远于未来的发展
六、总结
①成本报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。为企业内
部管理提供所需的会计信息。通过成本报表，为企业制定成本计
划提供依据，反映成本计划完成情况，为企业降低成本指出方向。
②为了揭示企业生产产品所付出的成本是否达到
预定的要求，通常需要编制产品成本报表、主要产
品单位成本报表等。这些报表的编制通常是根据企
业成本发生的实际资料和成本的计划资料进行编制，
以便通过对比，揭示成本水平和成本差异，为企业
的经济管理发挥作用。
应用实例
违背因素分析法的因素替换原则
华峰公司2013年12月的材料费用分析资料如表6-6所示。
表6-6 材料费用分析资料表
项目 计划数 实际数
产品产量（件） 1 000 1 100
单位产品材料消耗量（千克） 9 10
材料单价（元） 5 6
材料费用 45 000 66 000
材料费用的实际数超过计划数21 000元（66 000-45 000）。公司会计文浩运用因素分析法的分析如下：
计划指标 1 000×9×5＝45 000（元）
第一次替代 1 000×9×6＝54 000（元） 差额+9 000（由于价格提高引起）
第二次替代 1 000×10×6＝60 000（元）差额+6 000（由于材料用量增加引起）
第三次替代1 100×10×6＝66 000（元）差额+6 000（由于产量增加引起）
【问题】文浩的分析方法对吗？请进行分析。
本单元知识要点
成本报表的
编制与分析
了解成本报表
编制成本报表
分析成本报表
成本报表的含义及种类
成本报表的作用
成本报表的设置要求
成本报表的编制要求
成本报表的报送要求
成本报表的结构、内容与编制
成本报表的分析方法
成本报表的分析过程

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