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第十七章　开放经济下的财政问题
一、国 际 税 收
二、关税
三、出口退税
四、外债
（一）国际税收的内涵
（二）税收管辖权及其交叉或冲突
（三）国际重复征税及其减除
（四）税收饶让
一、国 际 税 收
（五）国际税收协定
世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。国际税收涉及的问题主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。
（一）国际税收的内涵
一、国 际 税 收
举例来说，某A国人(简称A-1)在B国从事经营且有所得C，A、B两国共同对A-1的C所得提出征税要求，形成两重征纳关系，但在C一定的情况下，两重征纳互相制约，反映的是两国谁多征谁少征的分配关系，这是国际税收的本质内涵。
（一）国际税收的内涵
一、国 际 税 收
税收管辖权实际上指的是国家在征税方面所拥有的权力，具体来说，指的是一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税。
（二）税收管辖权及其交叉或冲突
一、国 际 税 收
1．按属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权。
2．按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权。
（二）税收管辖权及其交叉或冲突
一、国 际 税 收
两类不同性质的税收管辖权：
1．居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉
2．公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉3．居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突
（二）税收管辖权及其交叉或冲突
一、国 际 税 收
两类不同性质的税收管辖权：
①国际重复征税给跨国纳税人造成额外的税收负担；
②国际重复征税阻碍国际资本、商品、劳务和技术的自由流动；
③国际 重复征税违背税收负担公平合理的原则。
（三）国际重复征税及其减除
一、国 际 税 收
国际重复征税的消极影响：
①是限定各国惟一地行使居民(公民)税收管辖权；
②是限定世界各国惟一地行使地域税收管辖权；
③允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。
（三）国际重复征税及其减除
一、国 际 税 收
避免国际重复征税的协调途径：
在发生冲突时，承认一种税收 管辖权的优先地位，而其他的税收管辖权 从属行使。
1．扣除法
2．免税法
3．抵免法：
①直接抵免 ②间接抵免
（三）国际重复征税及其减除
一、国 际 税 收
减除国际重复征税的具体方法 ：
海关总署
税收饶让是税收抵免的延伸或扩展，与税收抵免有着极为密切的联系。税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇 ，不再按本国规定的税率补征。
（四）税收饶让
一、国 际 税 收
举例说明：
　假设A国某公司在B国设立分公司，并有所得10万元。已知B国所得税为30%，按税法规定，B国可对该项所得征收3万元的所得税，但B国给予税收减免，改按15%的税率征税；当A国政府在对该公司来源于B国的所得征税时，如果仍以3万元作为该公司实纳外国所得税进行税收抵免，而不对该公司在B国获得的1.5万元(即10万元×15%)减税进行补征，即称为 税收饶让。
（四）税收饶让
一、国 际 税 收
国际税收协定的核心内容是免除国家之间的双重征税，还包括其他一些需要通过协定加以确认的税收问题。
（五）国际税收协定
一、国 际 税 收
（五）国际税收协定
一、国 际 税 收
国际税收协定应包括的内容：
1．免除双重征税问题，包括明确所得概念、协调缔约国之间的税收管辖权以及确定免除双重征税的方法等；
2．保证税收无差别待遇，主要是确认缔约国一方的跨国纳税人在另一国所负担的税收和有关条件，不能与该国本国纳税人在相同情况下的税负和有关条件有所差别；
3．消除和减少国际逃税。
（一）关税概念
（二）保护关税
（三）特惠贸易安排
（四）世界贸易组织（WTO）与我国关税政策的协调
二、关 税
课征关税的目的
（1）筹集国家财政收入
（2）保护民族经济，促进对外贸易
关税的课征对象
（1）贸易性商品
（2）非贸易性商品
关税的税率
（一）关税概念
二、关 税
1、关税是一种特殊税种
二、关 税
2000 2001 2002 2003 2004 2005
GDP 99214.6 109655.2 120332.7 135822.8 159878.3 184937.4
关税收入 750.48 840.52 704.27 923.13 1043.77 1066.17
2006 2007 2008 2009 2010 2011
GDP 216314.4 265810.3 314045.4 340506.9 401512.8 472881.6
关税收入 1141.78 1432.57 1769.95 1483.81 2027.83 2559.12
我国近几年的关税收入
贸易条件是指在国际交换中一国以出口换回进口的条件，或者以实物形态来表示，就是每出口一个单位商品可以换回多少单位的进口商品。换回的进口商品越多，说明贸易条件越有利，国家从国际贸易中得到的利益也就越大。
（一）关税概念
二、关 税
2、关税与贸易条件
二、关 税
关税对贸易条件的影响
1.什么是保护关税
2.保护关税的成本
3.保护关税的政策意义
（二）保护关税
二、关 税
1.什么是保护关税
（二）保护关税
二、关 税
课征关税的一个主要目的是增加财政收入，另一个主要目的是减少进口，避免国外的强烈竞争，保护本国产业的发展，即所谓保护关税。
二、关 税
（二）保护关税
二、关税
2、保护关税的成本
二、关 税
保护关税的政策意义：
①建立多元化关税制度结构
②完善关税税率结构
③严格控制关税减免
二、关 税
（三）特惠贸易安排
①自由贸易区
②关税同盟
③共同市场
欧洲联盟（EU）－共同市场代表
北美自由贸易协会（NAFTA）－自由贸易区代表
中国的自由贸易之路
二、关 税
亚太经合组织：简称“亚太经合组织”，（Asia-Pacific Economic Cooperation -- APEC），成立于1989年11月，是亚太地区重要的经济合作论坛，也是亚太地区最高级别的政府间经济合作机制。 中国于加入1991年加入该组织。
东盟是东南亚国家联盟的简称，成立于1967年8月7－8日，（Association of Southeast Asian Nations –ASEAN）。东盟的前身是马来亚（现马来西亚）、菲律宾和泰国于1961年7月31日在曼谷成立的东南亚联盟。，中国于2002年11月4日，与东盟各国签订了《中国与东盟全面经济合作框架协议》，提出中国与东盟将在2010年建成自由贸易区。
亚太经合组织
东南亚国家联盟
二、关 税
（四）世界贸易组织（WTO）与我国关税政策的协调
1、世贸组织的建立
2、我国关税政策的协调
世界贸易组织标志
二、关 税
中国入世成功
二、关 税
入世后中国关税政策的协调：
①继续降低关税总水平，调整关税结构，采用关税结构升级手段，制订合适的关税策略。
②继续清理关税减免政策，完善加工贸易的制度管理，提高关税减免的产业结构能力，创造公平的竞争环境，符合WTO的“国民待遇”原则。
③按照WTO原则规范非关税管理措施行为，加大反倾销、反补贴力度。
（一）什么是出口退税制度
（二）我国的出口退税存在的问题和进一步完善
三 、出口退税
（一）什么是出口退税制度
三 、出口退税
出口退税制度的概念
出口退税制度是一个国家退还在国内生产、流通、出口环节已缴纳的间接税的税收制度。目的是使出口货物以不含税价格进入国际市场，避免对跨国流动物品重复征税，促进对外出口贸易。
三 、出口退税
出口退税的理论基础与WTO的要求
商人和制造业者，不以独占国内市场为满足，却为他们的货物谋求最广大的国外销售市场。但由于他们的国家在外国没有管辖权，他们要独占外国的市场，简直是不可能的。所以，一般地说，他们只好请求奖励输出。在各种奖励中，所谓退税，似乎是最合理的了。在商人输出时，退还本国产业上的国产税或国内税的全部或一部分，并不会使货物的输出量，大于无税时货物的输出量。这种奖励，不会驱使大部分的资本，违反自然趋势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资本中的任何部分转到其他用途去。这种奖励，不会破坏社会上各种用途间的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自然平衡的作用。这种奖励，不会破坏社会上劳动的自然分配，而会保存这种分配。在大多数场合，保存这种分配是有利的。” －亚当·斯密
亚当·斯密
三 、出口退税
出口国实行出口退税的原因：
双重征税会使本国出口商品的价格在国际市场上处于不利地位。为了保证国际竞争的公平性，提高本国企业的国际竞争力和鼓励出口，各国政府愿意在WTO允许的范围内对出口产品少征税和不征税，而出口退税就是最简便易行的方法。
三 、出口退税
出口退税与经济增长的互动模型
许多国家对出口产品实行退税政策，即在商品出口时退还已征的部分税。去欧洲或澳洲旅行的人都知道，在商店里买了贵重东西，不要忘了开发票，回国出海关时，可以拿着发票去要求退还购买商品时交纳的税款。
财政收入
（税收收入）
GDP
净出口
出 口 退 税
三 、出口退税
（1）退税计划管理脱离实际。
（2）1994年分税制改革规定，新增出口退税由中央财政全部承担，中央财政不堪重负。
（3）地区间外贸发展不平衡。
（4）出口退税按增值税的名义税率实行零税率，但实际征收税率低于名义税率，也加大了退税负担。
（5）退税机关与征税机关分离，信息交流不畅，管理疏漏，骗税行为屡见不鲜。
（6）许多地方不是严格执行“免、抵、退”，而是“先征后退”，导致中央退税指标上升。
我国出口退税制度的发展和存在的突出问题
三 、出口退税
（1）适当降低出口退税率；
（2）加大中央财政对出口退税的支持力度；
（3）建立中央和地方共同负担出口退税的新机制；
（4）推进外贸体制改革，调整出口产品结构；
（5）累计欠退税由中央财政负担。
2003年中国出口退税制度的改革
（一）外债的功能
（二）外债的种类与结构
（三）外债的负担与限度
（四）外债管理
四、外债
四、外债
首先，外债弥补财政赤字的功能表现为平衡政府的国际收支。
其次，筹集建设资金是外债的主要功能。
再次，外债的经济调节功能属于“增量型”调节。
（一）外债的功能
四、外债
（二）外债的种类与结构
四、外债
（三）外债的负担与限度
国际上通用的指标 ：
负债率，即当年债务余额占GNP
偿债率，即当年债务还本付息额占商品和劳务出口总额的百分比（20% ）；
债务率，即当年债务余额占商品和劳务出口总额的百分比（100% ）。
四、外债
我国的外债风险指标(%)
四、外债
外债的总量管理
外债的期限结构管理
外债的债务种类结构管理
汇率风险管理
外债成本与效益管理
（四）外债管理
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