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第十五章 车辆购置税
本章政策已更新于2024年2月20日
内容提纲
第一节
概述
第二节　
纳税人
第三节　
征税对象和征税范围
第四节　
税率与计税依据
内容提纲
第五节
税收优惠
第六节　
应纳税额的计算
第七节　
申报与缴纳
第一节　概述
一、车辆购置税的概念
车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
二、车辆购置税的特点
（1）属于直接税。
（2）纳税环节为最终消费环节。
（3）从价计征。
（4）一次性征收 （购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购置税）。
第二节　纳税人
在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人（主席令第19号）。
车辆购置税的应税行为包括（主席令第19号）：
（1）购买取得并自用（包括购买自用国产、进口应税车辆）。
（2）进口取得并自用 （不包括在境内购买的进口应税车辆）。
（3）自产取得并自用。
（4）受赠、获奖或者其他方式取得并自用。
特别提示：取得（不论何种渠道）、自用。
【例15—1·单选题】 （2020年注会）下列人员中，属于车辆购置税纳税人的是（　）。
A.应税车辆购买者
B.应税车辆捐赠者
C.应税车辆出口者
D.应税车辆销售者
【答案】A
【解析】本题考核车辆购置税纳税义务人。车辆购置税的纳税义务人是在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人。其中购置是指购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
第三节　征税对象和征税范围
应税车辆是车辆购置税的征税对象。自2019年7月1日起，车辆购置税的征税范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。
地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。（财政部 税务总局公告2019年第71号）
归纳
增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析如表所示
行为 增值税 消费税 车购税
自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、投资、偿债 √ √
自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债 √
自产、进口小汽车（含中轻型商务车）自用 √ √ √
行为 增值税 消费税
车购税
自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车（农用三轮运输车除外）自用 √ √
购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车（农用三轮运输车除外）等车辆自用 √
第四节　税率与计税依据
一、车辆购置税的税率
车辆购置税的税率为10% （主席令第19号）。
二、车辆购置税的计税依据
应税车辆的计税价格，可以归纳为下表
纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
第五节　税收优惠
一、车辆购置税减税免税的具体规定
下列车辆免征车辆购置税：
（1）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆。
（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列人军队武器装备订货计划的车辆。
（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。
（4）设有固定装置的非运输专用作业车辆。
（5）城市公交企业购置的公共汽电车辆。
（6）回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。
（7）长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免税。
（8）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免税。
（9）2021年1月1日至2023年12月31日，对购置的新能源汽车免税（财政部 税务总局 工业和信息化部公告2022年第27号）。
（10）中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免税。
（11）农用三轮车免税。
第六节　应纳税额的计算
车辆购置税的应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以税率计算，其计算公式为：
应纳税额=计税价格X税率（10% ）
具体规定如下：
【例15-2·计算题】某外贸进出口公司2022年3月份，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税37000元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税21956元和增值税31714.28元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。
【答案及解析】
（1）计税依据＝185000＋ 37000 ＋ 21956 ＝243956（元）
（2）应纳税额＝ 243956 ×10％＝ 24395.6（元）
第七节　申报与缴纳
一、车辆购置税的纳税申报
车辆购置税实行一车一申报制度
二、车辆购置税的纳税环节
车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）环节纳税。
三、车辆购置税的纳税地点
（1）需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记注册地的主管税务机关办理纳税申报。
（2）不需要办理车辆登记的，单位纳税人向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，个人纳税人向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报纳税。
四、 纳税义务发生时间
（1）购买自用应税车辆的为购买之日，即车辆相关价格凭证的开具日期。
（2）进口自用应税车辆的为进口之日，即《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期。
（3）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。
五、车辆购置税纳税期限
纳税义务发生之日起60日内申报缴纳。
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