资源简介

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第十章 资源税
本章政策已更新至2024年2月20日
内容提纲
第一节　资源税概述
第二节 纳税人与扣缴义务人
第三节　征税范围
内容提纲
第四节　税目与税额
第五节　应纳税额的计算
第六节 减免税规定　
第七节　申报与缴纳
一、资源税的概念
资源税是以部分自然资源为课税对象,对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品及生产盐的单位和个人,就其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。
第一节　资源税概述
二、资源税的特点
（1）只对特定资源征税。
（2）具有受益税性质。
（3）具有级差收入税的特点。
三、立法原则
普遍征收、级差调整。
第二节　纳税人
资源税纳税人的有关规定如下：
项目 内容
基本规定 在中华人民共和国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人
其他规定 进口不征，出口不（免）退
单一环节纳税，开采或生产后出厂销售或移送自用环节纳税
开采或者生产应税产品自用 自用于连续生产应税产品的 不缴纳
自用于其他方面（包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等）
应当缴纳
第三节　征税范围
《资源税法》列举对能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐征收资源税。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。
第四节　税目与税额
资源税的税目、税率，依照《税目税率表》执行。《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。
资源税的税目与税率相关规定可以归纳如下：
【例10-1·单选题】下列资源征收资源税的是（　）。
　　A.草场
　　B.人造石油
　　C.地热
　　D.森林
　　
【答案】C
　　【解析】资源税征税范围包括5大类，分别为能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐。选项C属于能源矿产，选项ABD不属于资源税的征税范围，不征收资源税。
第五节　应纳税额的计算
一、从价定率征收的计税依据（财政部 税务总局公告2020年第34号）
1.销售额的基本规定
2.特殊情形下销售额的确定
（1）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关确定销售额的方法和顺序。
（2）外购应税产品购进金额、购进数量的扣减
二、从量定额征收的计税依据（财政部 税务总局公告2020年第34号）
三、两种计征方式下应纳税额的计算方法
【特别提示1】增值税与资源税计税销售额的不同
【特别提示2】煤炭、天然气和原油的增值税、消费税与资源税区分
资源税的减税、免税规定如下表所示：
第六节 减免税规定
（续表）
【例10-2·单选题】（2021年注会）某石化公司为增值税一般纳税人，2021年1月开采原油5010吨，对外销售2000吨，取得不含税价款600万元。将开采的原油3000吨用于加工生产汽油1950吨，另将10吨原油用于开采过程中加热使用，原油资源税税率为6%。该企业当月应缴纳资源税（　）万元。
　　A.71.10
　　B.90.00
　　C.90.18
　　D.36.00
　【答案】B
　【解析】开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税，所以其中10吨开采过程中加热使用的原油无需计算缴纳资源税。该企业当月应缴纳资源税＝600×6%+3000×（600÷2000）×6%＝90（万元）。
【例10-3·单选题】（2020年注会）下列开采资源的情形中，依法免征资源税的是（　）。
　　A.开采稠油
　　B.开采页岩气
　　C.从衰竭期矿山开采的矿产品
　　D.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气
　　【答案】D
　　【解析】选项A，开采稠油减征40%资源税；选项B，自2018年4月1日至2023年12月31日，对页岩气资源税减征30%；选项C，从衰竭期矿山开采的矿产品减征30%资源税。
第七节　申报与缴纳
资源税征收管理的相关规定可以列表如下：
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